Відсутність рахунки-фактури при виділеному податок в закривають документах
Минулий термін давності прийняття податку до відрахування
Операції з особливостями переходу права власності
Витрати на відрядження
Відповідно до чинного законодавства вхідний податок правомірно приймати до відрахування тільки з витрат на відрядження на виробничі поїздки, тобто у випадках, коли вироблені витрати мають пряме відношення до основної діяльності організації.
Якщо відрядження мала невиробничий характер, то доцільно списання податку до інших витрат (Дт 91 Кт 19). У зв'язку з тим, що ці витрати виключаються при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток, прийняття ПДВ до відрахування незаконно.
Крім того, є певні нюанси в оформленні документів для виробничої поїздки, щоб прийняти податок до відрахування. Обов'язкові умови:
ВАЖЛИВО! В наданих документах, що підтверджують витрати на відрядження сума пред'явленого ПДВ повинна бути відображена окремим рядком.
Виконання даних умов відповідає рекомендаціям Мінфіну, однак судова практика показує правомірне прийняття до відрахування податку на основі інших документів (наприклад, квитанцій).
При прийнятті рішення про вирахування ПДВ по іншим документам, не передбачених законодавством, потрібно пам'ятати про можливість виникнення конфліктних ситуацій з податківцями.
Відсутність рахунки-фактури при виділеному податок в закривають документах
Поширеною ситуацією при готівкових розрахунках є відсутність рахунку-фактури при виділеному податок в акті або чеках. При відсутності документа прийняття до відрахування пред'явленого ПДВ незаконно. Тому, якщо отримання рахунку-фактури за даними закупівель неможливо, доцільно списання податку на рахунок 91 (безпосередньо або через рахунок 19).
Минулий термін давності прийняття податку до відрахування
Законодавчо встановлений 3-річний термін, коли можна прийняти вхідний ПДВ до відрахування. Бувають ситуації, коли за цей період відобразити відрахування податку не представлялося можливим (наприклад, відсутність рахунку-фактури від постачальників). В даному випадку сума пред'явленого ПДВ відноситься до інших витрат на рахунок 91.
Також віднесення ПДВ (але не вхідного, як в попередніх випадках, а вже нарахованого до сплати в бюджет) на рахунок 91 при закінченні терміну давності здійснюється при списанні кредиторської заборгованості перед замовником за отриманою від нього попередню оплату. Відповідно до російського законодавства при отриманні попередньої оплати постачальник зобов'язаний виставити авансовий рахунок-фактуру. За виставленому документу нарахований до сплати податок відбивається на рахунку 76 «Аванси отримані». З зазначеного рахунку ПДВ може бути згодом пред'явлено до відрахування: при реалізації товару або при поверненні коштів контрагенту. Якщо 3-річний термін позовної давності минув і відбувається списання заборгованості, сума ПДВ списується одночасно з боргом на рахунок 91 на відповідні субрахунки: заборгованість перед контрагентом відноситься до доходу організації, пред'явлений з попередньою оплатою ПДВ - до витрат:
- Дт 62.2 Кт 91.1 - списана кредиторська заборгованість перед замовником;
- Дт 91.2 Кт 76 «Ав. пол. »- списаний ПДВ, раніше сплачений до бюджету з авансу отриманого.
Операції з особливостями переходу права власності
Договір купівлі-продажу активів може передбачати особливий перехід права власності на майно після повної оплати товару. Одночасно з цим постачальник передає закривають документи, включаючи рахунок-фактуру, при фактичній відвантаження активів.
У такій ситуації виникають труднощі з прийняттям податку до відрахування. Фактично майно відвантажено, прибуткові документи надані, товар оприбутковано (облік ведеться на позабалансових рахунках до переходу права власності). З іншого боку, товар ще не перейшов в майно організації, а тому можуть виникнути питання з боку контролюючих органів. Виходячи з цього доцільніше залишити ПДВ «висіти» за дебетом рахунка 19, а після перерахування оплати прийняти його до відрахування. Якщо ж раптом організація не встигла заплатити своєму постачальнику, а останній був ліквідований, тоді їй потрібно буде віднести ПДВ з рахунку 19 до інших витрат: Дт 91 Кт 19.
Отже, в деяких випадках (наприклад, коли відсутня рахунок-фактура при наявності окремої суми ПДВ в ТОРГ-12) вхідний ПДВ неможливо прийняти до відрахування з бюджету, тому доцільно віднести його на рахунок 91, щоб уникнути конфліктних ситуацій з контролерами.