Одним з поширених способів поповнення оборотних коштів є укладення договору позики. Але тут компанія може зіткнутися з негативними податковими наслідками. Це може статися, якщо відсотки за користування грошовими коштами сплачуються після закінчення терміну договору. Ми розповімо, на які моменти потрібно звернути увагу при складанні договору позики, щоб уникнути суперечок з перевіряючими.
Відразу скажемо, що питання про момент включення до витрат для цілей оподаткування прибутку відсотків за користування позиковими коштами вже давно не дає спокою ні організаціям, ні податківцям, ні фахівцям фінансового відомства.
Читаємо Податковий кодекс буквально
Відсотки за борговими зобов'язаннями включаються до складу позареалізаційних витрат на підставі подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Якщо при обчисленні податку на прибуток організація застосовує метод нарахування, то, за загальним правилом, витрати визнаються в тому звітному періоді, до якого вони належать, незалежно від часу оплати (п. 1 ст. 272 НК РФ). Правила податкового обліку відсотків за отриманими позиковими коштами при методі нарахування встановлені п. 8 ст. 272 НК РФ. Ось вони:
- якщо термін дії договору позики (кредиту) припадає більш ніж на один звітний період, відсотки включаються до складу податкових витрат щомісяця (на кінець місяця) протягом усього терміну дії договору;
- якщо договір позики (кредиту) припинений до закінчення звітного періоду, відсотки включаються до складу податкових витрат в останній день дії договору.
Виходить, що в податковому обліку відсотки за позикою повинні нараховуватися і включатися до витрат рівномірно протягом усього терміну дії договору. Тобто принцип рівномірності дотримується незалежно від того, який порядок сплати відсотків предусмот-рен договором позики. Так, наприклад, договір може передбачати оплату відсотків в кінці терміну договору або одночасно з виплатою загальної суми боргу - на порядок визнання відсотків у складі витрат це не вплине.
У податківців свої нюанси
Як показує практика, податкові органи на місцях не завжди дотримуються цього правила. Ось їх позиція: якщо договір позики передбачає сплату відсотків не з початку терміну його дії, а в більш пізні періоди (наприклад, після погашення основної суми боргу), то при розрахунку податку на прибуток відсотки повинні бути відображені на момент їх сплати. У цьому випадку, на думку перевіряючих, рівномірне включення процентів до складу податкових витрат з початку терміну дії договору позики неправомірно.
Організація уклала договір позики. За його умовами нарахування відсотків здійснюється за кожний календарний день користування позикою за дату повернення позикових коштів. А ось виплачуються відсотки позикодавцеві в день погашення основного боргу. Оскільки в період дії договору позики компанія не перераховувала позикодавцеві відсотки, інспектори вирішили, що віднесення їх на позареалізаційні витрати неправомірно.
В ході судового розгляду одним з аргументів податкових контролерів стали положення постанови № 11200/09. Цей аргумент був відхилений судом. На думку арбітрів, викладені в цій постанові висновки застосовні в разі, коли договір позики перед-сматрівает нарахування відсотків в більш пізні періоди, ніж погашення суми основної заборгованості. Судді констатували, що відповідно до облікової політики організація визначає податкову базу по податку на прибуток методом нарахування. А раз так, то відсотки повинні визнаватися в податковому обліку за фактом їх нарахування, незалежно від часу виплати.
Як бачите, не дивлячись на те що позиція контролерів дозволяє врахувати при розрахунку податку на прибуток відсотки щомісяця, суперечки з цього питання все одно можуть виникнути. Для того щоб повністю убезпечити себе від претензій податкових інспекторів, в договорі позики доцільно передбачити, що відсотки за користування грошовими коштами нараховуються щомісяця. При цьому строки погашення відсотків не обов'язково повинні збігатися з періодичністю їх нарахування.