Сплата ПДФО з отпускнихтак ж, як і з лікарняних, здійснюється в порядку, відмінному від застосовуваного при сплаті податку з більшості існуючих видів доходов.Рассмотрім особливості цього порядку.
Як відбувається виплата відпускних і що вважати датою отримання доходу по них?
Основне правило для термінів виплати відпускних встановлено ст. 136 ТК РФ: видати їх слід не пізніше ніж за 3 календарних дні до фактичного настання часу відпустки. Оскільки початок відпустки можливо з будь-якого дня поточного місяця, термін виплати відпускних може припадати:
- на останні числа попереднього місяця;
- на будь-які дні поточного місяця, але обов'язково більш ранні, ніж початок відпустки.
У тому числі день оплати відпускних може збігатися з виплатою інших доходів. Наприклад, зарплати.
Правила визначення дати отримання доходу, з якої зв'язується момент утримання ПДФО з цього доходу, містить ст. 223 НК РФ. Відпускні окремо в її тексті не виділені. При цьому з усіх пунктів, наявних в статті, з відпускними однозначно пов'язується тільки текст подп. 1 п. 1, який встановлює в якості дати виплати той день, в якому відбулася фактична видача коштів будь-яким з можливих способів:
- готівкою з каси;
- перекладом на банківську карту працівника;
- перерахуванням коштів на рахунок 3-ї особи на прохання працівника.
Таким чином, утримання податку з відпускних відбувається в момент їх фактичної виплати, т. Е. Не пізніш як за 3 дні до початку відпустки. Виплату відпускних працівнику здійснюють, зменшивши загальну суму нарахувань з відпуску на величину утримуваного податку. Як це впливає на момент сплати ПДФО з відпускних?
Правила визначення дати сплати податку з відпускних
Варіанти сплати ПДФО з відпускних можуть бути такими:
- останній день місяця, що передує місяцю початку відпустки, якщо виплата доходу здійснена в останніх числах цього попереднього місяця, причому з коштів, виданих в останній день місяця, в цей же день доведеться сплатити і податок з відпускних;
- останній день місяця, в якому починається відпустка, якщо і виплата коштів на відпустку також відбувається в цьому місяці, причому конкретна дата виплати доходу значення мати вже не буде;
- перші дні місяця, наступного за місяцем виплати відпускних (неважливо, буде їм місяць, що передує початку відпустки, або місяць, в якому відбуваються обидві події: оплата відпускних і початок відпустки), якщо останнім днем місяця є вихідний.
Останній варіант визначається наявністю загального правила перенесення термінів, які збігаються з вихідним днем, на найближчий будній день, що настає за вихідним (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Значення правильного визначення термінів сплати податку з відпускних набуває при заповненні звітної форми 6-ПДФО, яка в своєму 2-му розділі містить інформацію про дати:
- виплати доходу (для відпускних нею буде день видачі коштів на відпустку);
- утримання податку (вона співпаде з датою виплати коштів);
- сплати податку (нею стане останній день місяця видачі відпускних, а при його збігу з вихідним - перший будній день наступного місяця).
Особливістю внесення даних по відпускним в форму 6-ПДФО є необхідність їх окремого відображення від відомостей з інших доходів (крім лікарняних), виплачених в один день з ними, через розбіжність термінів сплати податку.
Термін, встановлений для сплати податку на доходи з відпускних, відрізняється від загальноприйнятого терміну, який діє для більшості видів доходів. Відповідає він останнього дня місяця, в якому видано відпускні. Якщо останній день місяця припадає на вихідний, то термін сплати податку зміщується на найближчий будній день місяця, що настає за місяцем виплати коштів на відпустку.