якісні характеристики
Для того щоб інформація могла використовуватися на міжнародному рівні, вона повинна відповідати наступним якісним характеристикам:
1. Зрозумілість (understandability) інформації означає, що вона доступна для розуміння користувачам, які мають достатні знання в області бухгалтерського обліку. Слід зазначити, що інформація про складні питання, що вимагає розкриття у фінансовій звітності не повинна виключатися тільки через те, що вона може не відповідати вимозі зрозумілості для деяких користувачів.
2. Доречність або значимість (relevance) інформації передбачає, що вона буде впливати на економічні рішення користувачів. Доречність інформації визначається її характером і существенностью. В одних випадках характеру інформації досить для її розкриття, незалежно від суттєвості. В інших випадках велике значення має істотність, коли пропуск або спотворення інформації може вплинути на економічні рішення користувачів звітності;
3. Надійність або достовірність (reliability) інформації має місце в тому випадку, якщо вона не містить істотних помилок і перекручувань і є неупередженою. Достовірна інформація повинна відповідати таким вимогам:
- Правдиве уявлення (faithful representation) - інформація повинна правдиво розкривати господарські операції у фінансовій звітності;
- Пріоритет змісту над формою (substance over form) - інформація повинна брати до уваги, перш за все, економічну сутність фактів господарських операцій, а не юридичну форму;
- Нейтральність (neutrality) тобто ненацеленность інформації на інтереси певних груп користувачів;
- Обачність (prudence) - це дуже важлива вимога, яке полягає в консервативною оцінкою активів і пасивів. Активи і доходи не повинні бути переоцінені, а зобов'язання і пасиви недооцінені, тобто активи відображаються за найменшою з можливих оцінок, а зобов'язання - за найбільшою. Іншими словами, враховуються потенційні збитки, а не потенційні прибутки;
- Повнота (completeness) - в звітності повинні знайти відображення всі істотні з точки зору користувачів звітності факти господарської діяльності за звітний період.
4. Порівнянність або порівнянність (comparability) інформації повинна забезпечувати порівнянність даних фінансової звітності, як з попередніми періодами, так і по відношенню до інших компаній. Це означає, необхідно розкривати всі зміни в обліковій політиці таким чином, щоб ця вимога виконувалося.
Міжнародні стандарти встановлюють певні обмеження доречності та достовірності інформації. Своєчасність (timeliness) пов'язана з необхідністю належного співвіднесення надійності і доречності інформації. З одного боку, для відповідності вимогу доречності необхідно повністю зібрати інформацію по всіх наявних фактів господарської діяльності. З іншого боку, отримання повної та надійної інформації може призвести до затримки при наданні фінансової звітності і, відповідно, вплинути на доречність інформації. Тому рекомендується знайти оптимальне поєднання між цими двома вимогами. Співвідношення між вигодами і витратами (balance between benefit and cost) означає, що вигоди від інформації не повинні перевищувати витрати на її отримання, причому процес співвіднесення вигод і витрат вимагає професійної оцінки. Співвідношення між якісними характеристиками (balance between qualitative characteristics) має бути предметом професійної оцінки бухгалтера і підкорятися завданню задоволення потреб користувачів фінансової звітності. В результаті послідовного застосування якісних характеристик інформації та за умови відповідності бухгалтерських стандартів забезпечується достовірне і об'єктивне уявлення звітності.