Недоступний паспорт угоди
Знайома багатьом бухгалтерам ситуація: фахівець відділу продажів домовився з контрагентом про постачання, а керівники двох фірм, заручившись підтримкою юристів, після довгих і трепетних обговорень майбутньої угоди підписали договір. По-хорошому, під цими документами нарівні з підписом гендиректора і юриста повинна красуватися і віза головного бухгалтера. Але на ділі, як відомо, бухгалтерію до цього процесу підключають нечасто, і можливо, тільки на самому першому етапі, щоб визначити форму майбутніх відносин з податкової точки зору. Далі менеджмент обговорює умови угоди, прагне на кількох аркушах врахувати інтереси обох сторін. Юристи оцінюють умови з точки зору положень ГК РФ і наступних правових наслідків. Потім угода зазвичай скріплюється спільним святом з приводу вдалого угоди, і готовий вже документ надходить до фахівців обліку. Бухгалтер контракт реєструє і визначає, які від нього залежать дії слід зробити, щоб проект «стартував». Ось тут-то і виявляються проблеми, причому часом в тому місці, де їх зовсім не чекаєш.
З подібними неприємностями зіткнулася наша знайома Тетяна Яковленко, головний бухгалтер пермської торгової компанії. Ситуація склалася такою: фірма (продавець) уклала договір з нерезидентом на поставку обладнання. За умовами контракту перехід права власності на продукцію і ризиків відбувається в Москві. Доставка вантажу від Пермі до столиці і все платежі по оформленню документів на вивезення товару з території РФ виробляються за рахунок продавця (фірма є декларантом на митниці і оформляє ВМД). А після передачі товару в Москві і за межами РФ - все за рахунок покупця-нерезидента.
Природно, щоб робота за контрактом запустилася, головбух вирушила в банк, в відділ валютного контролю. Це був регіональна філія однієї з московських кредитних організацій. Однак фахівці банку сказали, що договір не експортний та оформлення ПТЕ не підлягає. У відділу ОВК знайшлося два аргументу для відмови:
- право власності переходить на території РФ - значить це реалізація на внутрішньому ринку Росії;
- в договорі відсутні посилання на Інкотермс.
«Але ж у контракті йдеться про вивезення товару за межі Росії, а на Інкотермс організація послатися не може, оскільки ні одна умова в повній мірі не збігається з правилами», - переконувала валютний контроль Тетяна.
У договорі стояло, що товар передається в Москві Покупцеві, а не Перевізнику, - це теж вплинуло на висновки фахівців ОВК.
Але ж до моменту передачі продавець зобов'язаний сплатити всі митні збори, мита, оформити ВМД ... Як же можна це зробити без паспорта угоди? Крім того, в Інкотермс місце переходу права власності не обмовляється і тим більше воно не має значення для визначення, експортний контракт чи ні.
Щоб допомогти Тетяні, ми вирішили розібратися, хто в даному випадку правий, попросивши для «чистоти експерименту» проаналізувати ситуацію і висловити думки фахівця ОВК банку і представника компанії, що займається виконання торгових договорів. Скажемо відразу - думки експертів по суті також розійшлися. Та тільки ситуація склалася протилежна тій, в яку потрапила головбух Тетяна. Розглянемо докладніше аргументи сторін.
Вікторія Курзаева. начальник Управління валютного контролю Комерційного банку «ВІДКРИТТЯ»:
Крім того, в даному випадку оформлення ПС необхідно ще й тому, що експортер не зможе вивезти товар з території РФ (здійснити митне оформлення товару), не показавши цей документ митним органам. Адже вантажна митна декларація (ВМД), що підтверджує перетин російського кордону, повинна містити в графі 28 інформацію про номер паспорта угоди. Тобто без паспорта угоди експортер просто не зможе виконати свої зобов'язання, передбачені в контракті.
Марія Кудрявцева. заступник керівника департаменту виконання контрактів - керівник дирекції торговельних договорів департаменту виконання контрактів блоку фінансової діяльності ВАТ «ІНТЕР РАО ЄЕС»:
У зв'язку з тим, що перехід права власності та всіх ризиків від даної компанії до нерезидента відповідно до умов укладеного договору відбувається в місті Москві, то даний договір не є зовнішньоторговельним договором на поставку товару. Виходить, що паспорт угоди за договором з такими умовами не оформляється. Тоді для ідентифікації за видами валютних операцій коштів, отриманих від нерезидента за контрактом, потрібно вказувати код 13010 - «Розрахунки і переклади нерезидента за товари, які передаються резидентом нерезиденту на території РФ».
Коди валютних операцій з 10010 по 10090 вказуються при ідентифікації грошових коштів при розрахунках між резидентами і нерезидентами за товари, що вивозяться з території РФ. Отже, ця група кодів для даного договору не підходить. Щодо коду 10030 можна сказати, що зазвичай він вказується, якщо договір зовнішньоторговельний експортний, і нерезидент платить відповідно до його умовами до поставки товару (попередня оплата при експорті товару).
Наявність в договорі пункту про те, що право на товар переходить до нерезидента в Росії, взагалі позбавляє Пермську торгову компанію можливості виступати в ролі декларанта в разі якщо цей товар буде вивозитися з митної території РФ. Виходячи з опису умов договору, постачальник за свій рахунок доставляє продукцію до Москви і передає її у власність покупцеві. Виходить, що в подальшому розпоряджатися товаром вже буде новий власник. Якщо він погодився прийняти продукцію на території РФ, то повинен розуміти, що в подальшому буде вивозити його, тобто він, в свою чергу, повинен розуміти, які дії робитиме, які витрати виробляти і на якій підставі, в межах чинного російського законодавства.
Оскільки в договорі вказано, що продукція повинна перетнути кордон РФ, то задекларувати його зобов'язаний має право володіння на митній території РФ і деякі інші уповноважені особи (ст. 16 ТК РФ). Відповідно до статті 126 ТК РФ це ж особа має право виступати як декларант, тобто здійснювати всі дії під час митного оформлення, в тому числі подавати ВМД. Отже, на мою думку, даний договір не є зовнішньоторговельної угодою, а Пермська торгова компанія не може виступати як декларант.
Це означає, що податкових наслідків у фірми не буде, якщо після реалізації товару вона сплатить до бюджету ПДВ в порядку, встановленому НК РФ, за чинною нині ставкою 18 відсотків для реалізації товарів на території РФ.
А ось вимога банку про обов'язкове використання Інкотермс в контракті - неправомірно. Включати чи ні ці терміни в умови договору - особиста справа сторін. Правила Інкотермс завжди призначалися для використання в договорах купівлі-продажу в тих випадках, коли товари продаються для поставки через національні кордони. Це документ, мета якого - забезпечити комплект міжнародних правил тлумачення торгових термінів. Його використовують, щоб уникнути або як мінімум знизити невизначеність різного тлумачення цих термінів у різних країнах. Застосування Інкотермс спрощує структуру договору, найчастіше звільняє сторони від докладного опису певних обов'язків, таких як:
- обов'язок продавця надати товар у розпорядження покупця або передати йому його для транспортування або доставити його в пункт призначення;
- розподіл ризиків між сторонами в кожному з цих випадків;
- обов'язок по упаковці;
- обов'язок покупця прийняти поставку;
- обов'язок по виконанню митних формальностей і т. п.
Однак при цьому правила Інкотермс зовсім не призначені для того, щоб замінити необхідні для повного договору купівлі-продажу стандартні або індивідуальні умови, які визначили сторони.
У випадку з пермської торговою компанією сторонам можна було б використовувати умови поставки Інкотермс CPT або CIP, але тільки в тому випадку, якщо б організація повинна була передати товар нерезиденту після вивезення з митної території РФ. Формулювання «Всі платежі по оформленню документів на вивезення товару з території РФ - за рахунок Продавця» не підтверджує таку обов'язок. Тому Інкотермс можна застосовувати тільки в частині, що не суперечить іншим умовам договору. Якщо в договорі буде використаний Інкотермс і зроблено застереження до положень, що відрізняються від термінів Інкотермс, сторони будуть повинні керуватися Інкотермс з урахуванням застереження. Вставляючи зазначену формулювання в текст договору, продавцеві потрібно чітко розуміти, які дії він буде робити, які витрати виробляти і на якій підставі, щоб в подальшому зуміти виконати свої зобов'язання перед контрагентом.
На догоду змістом
Право на свободу договору в нашій країні ще ніхто не відміняв. Так що сторони можуть самостійно на свій розсуд вказати деталі в угоді, умови про розподіл відповідальності на різних етапах «подорожі» вантажу, а також про місце і момент переходу права власності (а відтак і відповідальності за збереження вантажу). І при цьому до уваги слід приймати сутність договору, згідно з яким транспортується товар. У випадку з пермської торговою компанією в договорі вказано початковий пункт відправлення вантажу - Перм, і кінцевий пункт - столиця іноземної держави. Щоб дістатися до місця призначення, товару доведеться перетнути кордон РФ. А оскільки продавець за контрактом - резидент, то він цілком виправдано може нести відповідальність за вивезення вантажу з російської території і отримати за це оплату від покупця-нерезидента.
Природно, що в ситуації, що розглядається Тетяні Яковленко доцільно домагатися оформлення паспорта угоди, можливо, йти на мінімальні коригування, адже терміни для вивезення товару вже підтискають. Однак в майбутньому при укладанні угоди і визначень умов договору фірмі слід ретельніше вивчати і враховувати всі вимоги і норми російського законодавства (валютного, митного, податкового і т. Д.).
Аріна Виноградова, експерт журналу "Розрахунок"
Практична енциклопедія бухгалтера