Збірки з журналів бухгалтеру
Експертиза статті: В'ячеслав Горностаєв, служба Правового консалтингу ГАРАНТ аудитор
Чому невигідна реконструкція?
Витрати на ремонтні роботи в податковому обліку компанія має право списати одноразово в розмірі фактичних витрат (за умови, що вона не створює резерв по цьому виду витрат). Причому це стосується як поточного, так і капітального ремонту (подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ). З витратами на реконструкцію інша ситуація. Ці витрати збільшують первісну вартість майна і згодом можуть бути списані тільки через амортизацію (п. 2 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).
В результаті дуже часто списання таких витрат розтягується на довгі роки, особливо якщо мова йде про реконструкцію будівлі. Додаткові складнощі викликає ще й те, що в бухгалтерському та податковому обліку амортизація об'єкта після реконструкції розраховується по-різному, в результаті чого фірмі доводиться вести ще й облік тимчасових різниць відповідно до ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій». Крім того, якщо реконструкція триває більше 12 місяців, то на весь період проведення цих робіт припиняється нарахування амортизації по об'єкту (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Варіант 2: витрати враховані як реконструкція.
Фірма зобов'язана на всю суму витрат по СМР збільшити первісну вартість будівлі.
При цьому щомісячна сума амортизації по ньому до реконструкції була розрахована так:
1. 252 міс. × 100% × 3 000 000 руб. = 11 905 руб.
Припустимо, до реконструкції будівля експлуатувалося 60 місяців, тому сума амортизації, нарахована за цей період в податковому обліку, склала:
11 905 руб. × 60 міс. = 714 300 руб.
1. 252 міс. × 100% × (3 000 000 руб. + 900 000 руб.) = 15 476 руб.
Тобто термін, протягом якого буде нараховуватися нова амортизація, складе:
(3 900 000 руб. - 714 300 руб.). 15 476 руб. = 206 міс.
Отже, цілком очевидно прагнення більшості компаній списати, як правило, чималі витрати на будівельно-монтажні роботи в якості ремонтних. У свою чергу, податківці при кожному зручному випадку намагаються визнати подібні роботи реконструкцією, а значить, виключити їх вартість зі складу витрат.
Найбільша кількість суперечок виникає з приводу капітального ремонту, адже це досить дорогий захід, яке іноді можна легко прийняти за реконструкцію.
Капремонт або реконструкція: чи є чіткі критерії?
До недавнього часу визначення поняття «ремонт» можна було зустріти тільки в будівельних нормативах часів СРСР. Що стосується визначення терміна «реконструкція», то воно хоч і міститься в Податковому кодексі, але носить занадто загальний характер і вказує лише на цільову спрямованість робіт, тому компаніям часто буває складно застосувати його на практиці, щоб класифікувати конкретні види будівельно-монтажних робіт.
Так, компанія, що займається видобутком нафти, провела роботи «з вирізання частини експлуатаційної колони, призначеної для підйому нафти від вибою до гирла свердловини, і забуріванія з цього місця бокового стовбура». Податківці частина цих витрат визнали реконструкцією, оскільки в результаті забуріванія деяких свердловин видобуток нафти збільшилася.
Але в Президії ВАС РФ порахували, що збільшення обсягу видобутку нафти ще ні про що не говорить, оскільки залежить від декількох факторів, а значить, на підставі тільки цього показника не можна кваліфікувати будівельні роботи як реконструкцію.
В даному випадку визначати роботи потрібно було в залежності від стану свердловини: якщо вона була технічно несправна і роботи проводились з метою усунення несправностей, це капітальний ремонт (саме при таких обставинах ці роботи вказувалися в якості ремонтних і в галузевих нормативних документах). Але якщо ті ж роботи проводилися в справних, але бездіяльних свердловинах, це вже реконструкція.
Тепер у зв'язку з прийняттям Закону № 215-ФЗ розмежувати капітальний ремонт і роботи по реконструкції стане набагато легше. Найбільш істотні зміни внесені в положення Містобудівного кодексу.
Зверніть увагу: цей документ є одним з найважливіших в регулюванні питань будівництва, реконструкції, ремонту (п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 5 ГрК РФ).
До внесення поправок поняття «реконструкція» в Містобудівний кодекс було занадто загальним, але тепер окремі визначення термінів «реконструкція» і «капітальний ремонт» дано для об'єктів капітального будівництва (т. Е. Будівель, споруд та ін.) І для лінійних об'єктів (ліній зв'язку або електропередачі, доріг, трубопроводів та ін.) (пп. 14-14.3 ст. 1 ГрК РФ).
Так, тепер до реконструкції капітальних об'єктів, крім зміни параметрів об'єкта (висоти, кількості поверхів, площі, обсягу), відносяться ще й такі види робіт:
- надбудова, перебудова або розширення об'єкта;
- заміна або відновлення його несучих будівельних конструкцій (за винятком окремих елементів цих конструкцій).
Капітальний ремонт будівель, споруд - це заміна або відновлення:
- будівельних конструкцій об'єкта (крім несучих);
- систем інженерно-технічного забезпечення та їх мереж;
- окремих елементів несучих будівельних конструкцій.
При цьому в основних положеннях Податкового кодексу, які регулюють облік витрат на ремонт і реконструкцію, ніяких змін не відбулося.
Незважаючи на те що радянські будівельні нормативи не припинили діяти, все-таки при розмежуванні видів будівельних робіт в обліку компаніям має сенс в першу чергу керуватися нормами Містобудівного кодексу. Наприклад, при ремонті будівель витрати, пов'язані з внутрішньою переплануванням приміщень в них, стане простіше визнати капітальним ремонтом (за умови, що несучі конструкції в будівлі повністю не змінювалися).
Але зверніть увагу: якщо будівельні роботи спрямовані на збільшення виробничих потужностей компанії, то незалежно від їх виду вони все одно будуть вважатися реконструкцією з точки зору податкового обліку. Тобто цільова спрямованість робіт в даному випадку має вирішальне значення.
Адже при відображенні витрат у податковому обліку фірми в першу чергу повинні керуватися Податковим кодексом. Такий висновок, зокрема, зробили судді в уже згадуваному Постанові ВАС РФ № 11495/10.
Компанія має у власності офісна будівля. На одному з поверхів проведена перепланування (замість 10 кабінетів зроблено 12). При цьому несучі конструкції будівлі не змінювалися, збільшення його площі не сталося, а призначення залишилося колишнім.
Ситуація 1: перепланування проведена в зв'язку з розширенням штату працівників.
З урахуванням положень ст. 257 НК РФ витрати на перепланування приміщення в зв'язку зі збільшенням числа співробітників, швидше за все, будуть визнані реконструкцією. Особливо, якщо від цього безпосередньо залежить збільшення обсягів виробництва або збуту продукції (наприклад, якщо компанія додатково прийняла на роботу менеджерів з продажу).
Ситуація 2: перепланування проведена для збільшення числа приміщень архіву.
В даному випадку у фірми набагато більше шансів врахувати витрати на перепланування в якості ремонтних, так як ці витрати не пов'язані з розширенням діяльності компанії.