Як бачимо, всі основні засоби розбиті на 10 амортизаційних груп. Для кожної групи встановлено інтервал терміну корисного використання. Конкретний термін в рамках цього інтервалу організація вибирає самостійно.
Не підлягають амортизації наступні види майна, що амортизується:
майно бюджетних організацій, яке не використовується у підприємницькій діяльності;
майно некомерційних організацій, отримане в якості цільових надходжень або куплене за рахунок коштів цільових надходжень і використовується для некомерційної діяльності;
майно, куплене або створене за рахунок бюджетних коштів;
об'єкти зовнішнього благоустрою;
придбані видання (книги, брошури та інші подібні об'єкти), твори мистецтва. Вартість придбаних видань та інших подібних об'єктів, за винятком творів мистецтва, включається до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, в повній сумі в момент придбання зазначених об'єктів.
Отже, вартість книги (3000 руб.) Включається до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.
Існують випадки, коли потрібно припинити нараховувати амортизацію (п. 3 ст. 256 НК РФ). Іншими словами, зі складу майна, що амортизується виключаються основні засоби:
передані (або отримані) за договором про безоплатне користування;
що знаходяться за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад три місяці;
що знаходяться за рішенням керівництва організації на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців.
Нарахування амортизації по об'єкту основних засобів починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію. Нарахування амортизації по об'єкту припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості такого об'єкта або коли даний об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується за будь-яких підстав (п. 4 і 5 ст. 259 НК РФ).
Обраний метод нарахування амортизації не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна.
Амортизація по об'єкту амортизується майна нараховується відповідно до норми амортизації, певної для даного об'єкта в залежності від терміну його корисного використання.
Платники податків нараховують амортизацію одним з таких методів:
Метод нарахування амортизації платник податків встановлює самостійно стосовно до всіх об'єктів амортизується майна і відображає в обліковій політиці для цілей оподаткування. Зміна методу нарахування амортизації допускається з початку чергового року. При цьому платник податків має право переходити з нелінійного на лінійний метод не частіше ніж один раз на п'ять років. Суму амортизації для цілей оподаткування платник податку обчислює щомісяця. Амортизація нараховується окремо по кожній амортизаційної групі в разі застосування нелінійного методу або окремо по кожному об'єкту амортизується майна - при лінійному методі (п. 1 і 2 ст. 259 НК РФ).
Лінійний спосіб. Щоб розрахувати щомісячну суму амортизаційних відрахувань лінійним методом, необхідно первісну вартість об'єкта основних засобів помножити на норму амортизаційних відрахувань.
Норма амортизаційних відрахувань, в свою чергу, розраховується за формулою
де К - місячна норма амортизації у відсотках;
n - термін корисного використання об'єкта основних засобів, виражений в місяцях.
Виходить, що щомісяця на верстат буде нараховуватися амортизація, рівна 2325 руб. (250 000 руб. Х 0,93%).
Платник податків застосовує лінійний метод нарахування амортизації до будівель, споруд, передавальним пристроям, які входять у восьму-десяту амортизаційні групи, незалежно від строків введення в експлуатацію цих об'єктів.
До решти основних засобів платник податків має право застосовувати один із двох методів, наведених раніше.
Нелінійний метод. Амортизацію можна розраховувати також нелінійним методом. Передбачається поділ усього майна, що амортизується платника податків на амортизаційні групи. По кожній амортизаційної групі визначається сумарна вартість майна (сумарний баланс). Сумарний баланс кожної амортизаційної групи щомісяця зменшується на суму нарахованої амортизації. Суму нарахованої за один місяць амортизації для кожної амортизаційної групи визначають виходячи з добутку сумарного балансу і амортизації:
де А-сума нарахованої за один місяць амортизації для відповідної амортизаційної групи;
В - сумарний баланс відповідної амортизаційної групи;
k - норма амортизації для відповідної амортизаційної групи.
Норми амортизації, які використовуються в разі застосування нелінійного методу
перший, вартістю 100 000 руб. і терміном корисного використання три з половиною роки;
другий, вартістю 200 000 руб. і терміном корисного використання чотири роки;
третій вартістю 400 000 руб. і терміном корисного використання дев'ять років
Якщо сумарний баланс амортизаційної групи стає менше 20 тис. Руб. в місяці, наступному за місяцем, коли вказане значення було досягнуто, і якщо за цей час сумарний баланс відповідної амортизаційної групи не збільшився в результаті введення в експлуатацію об'єктів амортизується майна, то платник податків має право скасувати зазначену групу, при цьому значення сумарного балансу відноситься на позареалізаційні витрати поточного періоду.
Прискорена (уповільнена) амортизація. Відносно амортизованих основних засобів, які використовуються для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності, до основної норми амортизації платник податків має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 2. При цьому не можна нараховувати прискорену амортизацію за основними засобами, які відносяться до першої- третьої амортизаційних групах, якщо амортизація по них нараховується нелінійним методом.
Так як котел використовується в токсичному середовищі, керівник видав наказ про те, що норму амортизації потрібно збільшити в 1,5 рази.
ТОВ «Тепло» нараховує амортизацію лінійним методом, тому норма щомісячної амортизації становить 1,04% (1:96 міс. Х х 100%), а сума амортизації, яка нараховується за місяць, буде дорівнює 7800 руб. (500 000 руб. Х 1,04% х 1,5).
Крім того, прискорена амортизація може застосовуватися щодо:
власних амортизованих основних засобів платників податків - сільськогосподарських організацій промислового типу (птахофабрик, тваринницьких комплексів, зверосовхозов, тепличних комбінатів);
власних амортизованих основних засобів платників податків-організацій, що мають статус резидента промислово-виробничої особливої економічної зони або туристсько-Рекреаційній особливої економічної зони (п. 1 ст. 2593 НК РФ).
Платники податків мають право застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт, але не вище 3 відносно:
амортизованих основних засобів, що є предметом договору лізингу, платників податків, у яких дані основні засоби повинні враховуватися відповідно до умов договору;
амортизованих основних засобів, які використовуються тільки для здійснення науково-технічної діяльності (п. 2 ст. 2593 НКРФ).
Зазначений спеціальний коефіцієнт не застосовується до основних засобів, які належать до першої-третьої амортизаційних групах.
Допускається нарахування амортизації за нормами амортизації нижче встановлених за рішенням керівника організації, закріпленому в обліковій політиці (п. 4 ст. 2593 НК РФ).
Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією. Більшість інших витрат, перерахованих в ст. 264 НК РФ, враховується для оподаткування прибутку без будь-яких обмежень. Але є серед них і ті, які зменшують оподатковуваний дохід лише в певних межах:
витрати на відрядження (в частині добових);
витрати на науково-дослідні і дослідно-конструкторські роботи (НДДКР).