Для ведення підприємницької діяльності компанія придбала промислове обладнання. Його планується використовувати по дві зміни в день. Бухгалтер ускладнюється - чи можна визнати таку інтенсивність використання підвищеної змінності? Чи можна застосувати прискорену амортизацію до обладнання при таких обставинах? Знімемо разом питання щодо застосування підвищувальних коефіцієнтів амортизації
Основні засоби, що належать компанії, можуть амортизуватися в прискореному порядку за рахунок застосування підвищувальних коефіцієнтів амортизації. Перелік таких об'єктів закріплений в ст. 259.3 НК РФ.
ЯКІ ОСНОВНІ ЗАСОБИ ПІДЛЯГАЮТЬ прискореної амортизації
• Що знаходяться в лізинг (крім першої-третьої амортизаційних груп) - не вище 3 (абз. 2 подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
• Використовувані в агресивному середовищі і (або) в умовах підвищеної змінності (крім першої-третьої амортизаційних груп, за якими амортизація нараховується нелінійним методом) не вище 2 (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
• Які відносяться до об'єктів з високою енергетичною ефективністю або до об'єктів, яким присвоєно високий клас енергетичної ефективності не вище 2 (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Перелік об'єктів з високою енергетичною ефективністю повинен бути затверджений урядом, але поки такого документа немає.
• Використовувані тільки для здійснення науково-технічної діяльності - не вище 3 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
ВИЗНАЧАЄМО підвищення змінності
Компанія придбала верстати. Вони будуть використовуватися по дві зміни в день. Бухгалтер компанії вирішив, що така інтенсивність використання вважається підвищеної змінності, а отже, правомірно застосувати підвищувальний коефіцієнт амортизації.
Насправді однозначної відповіді, що вважати підвищеної змінності, чинне законодавство не містить.
ПРО ЗАСТОСУВАННЯ КОЕФІЦІЄНТІВ КРАЩЕ згаданих у ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ
Компанія збирається застосовувати підвищуючий коефіцієнт амортизації. Бухгалтер вирішив, що згадувати про це в обліковій політиці для цілей оподаткування зовсім необов'язково.
Судячи з усього, для компанії безпечніше все ж закріпити в обліковій політиці можливість застосування підвищувальних коефіцієнтів амортизації. Це допоможе уникнути п ретензій податкових органів, які, незважаючи на велику арбітражну практику, що склалася на користь компаній, продовжують наполягати на своєму.
ПРОСТОНА ЗАМІТКУ
Агресивне середовище - це сукупність природних і (або) штучних факторів, вплив яких викликає підвищений знос (старіння) основних засобів в процесі їх експлуатації. До роботи в агресивному середовищі прирівнюється також перебування основних засобів в контакті з вибухо-, пожежонебезпечної, токсичною чи іншої агресивної технологічної середовищем, яка може послужити причиною (джерелом) аварійної ситуації (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) .
КРАЙНІЙ ПІВНІЧ - агресивне середовище
Компанія, розташована в регіоні, що відноситься до Крайній Півночі, придбала позашляховик. Бухгалтер прийшов до висновку, що автомобіль можна амортизувати прискорено, порахувавши Крайню Північ агресивним середовищем.
Підвищувальний коефіцієнт не вище 2 в такій ситуації використовувати можна (п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Пояснюється це тим, що під агресивним середовищем розуміється сукупність природних і (або) штучних факторів, вплив яких викликає підвищений знос (старіння) основних засобів в процесі їх експлуатації. Умови Крайньої Півночі цілком підходять під визначення агресивного середовища. Отже, щодо амортизованих основних засобів, які використовуються в зимовий час в умовах низьких температур в районах Крайньої Півночі, можна застосовувати підвищуючий коефіцієнт 2.
КОЕФІЦІЄНТИ КРАЩЕ НЕ перемножуємо
Основний засіб, що знаходиться в лізингу, експлуатується в умовах підвищеної змінності. Бухгалтер застосував обидва підвищують коефіцієнта, передбачених для цих випадків законодавством.
Формальну заборону на одночасне застосування декількох підвищувальних коефіцієнтів в законодавстві відсутня. Однак, зважившись на одночасне застосування декількох коефіцієнтів, компанія повинна врахувати деякі обставини.
Значить, одночасне застосування декількох підвищувальних коефіцієнтів амортизації з високою ймовірністю спричинить за собою претензії податкового органу. В цьому випадку відстоювати свою правоту компанії доведеться в суді. Додамо, що арбітражна практика з даного питання поки не склалася. Це означає, що передбачити рішення суду не представляється можливим.