Як відобразити в бухгалтерському та податковому обліку придбання та використання обігрівача, розміщеного в офісному приміщенні підприємства?
Наші урядовці не втомлюються обіцяти нам непросту зиму. З усіх ЗМІ лунають заклики утеплювати приміщення. Такі заклики нікого не залишають байдужими. Дбають про температурні показники в своїх приміщеннях і підприємства. Це й не дивно, адже задубілими працівник навряд чи зможе ефективно виконувати свою роботу. Тому питання обліку та оподаткування операцій з придбання і використання обігрівачів, безсумнівно, актуальні як ніколи. Ми допоможемо вам в них розібратися. Почнемо з бухгалтерського обліку.
Бухгалтерський облік. Перш за все слід визначитися, куди в обліку «прилаштувати» придбаний обігрівач. Однозначно, термін його корисного використання перевищує 1 рік. Матеріальність цього приладу питань також не викликає. Тому місце йому слід шукати серед необоротних матеріальних активів. Всі критерії начебто відповідає визначенню основних засобів (далі - ОЗ), наведеним в абз. 8 п. 4 П (С) БО 7 *. Так і є, але п. 5 П (С) БО 7 поділяє ОС на безпосередньо ОС та інші необоротні матеріальні активи, для яких Планом рахунків ** передбачені окремі рахунки. Куди саме віднести обігрівач, вирішує вартісний критерій предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів (далі - МНМА). Він повинен бути встановлений підприємством самостійно і зафіксований в наказі про облікову політику підприємства (див. П. 2.1 Методрекомендацій № 635 ***). Якщо вартість придбаного обігрівача менше встановленого вартісного критерію, то відносимо його до складу інших необоротних матеріальних активів (субрахунок 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»), а якщо більше - до складу ОС (субрахунок 106 «Інструменти, прилади та інвентар»). Забігаючи наперед, скажемо, що в податковому обліку такий критерій є фіксованим і повинен дотримуватися всіма підприємствами. Він становить 2500 грн. Тому для обліку буде простіше, якщо і в бухгалтерському обліку вартісний критерій буде визначено на зазначеному рівні. Нагадаємо також, що придбані (виготовлені) необоротні активи спочатку враховують на відповідних субрахунках рахунку 15 «Капітальні інвестиції», а вже після введення в експлуатацію переводять до складу необоротних активів.
** План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291.
**** Тобто в першому місяці використання об'єкта амортизація нараховується в розмірі 50% його вартості, яка амортизується, а решта 50% такої вартості, яка амортизується, - у місяці його вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом.
***** Тобто 100% вартості об'єкта амортизуються в першому місяці його використання.
Амортизаційні витрати в даному випадку слід відображати на рахунку 92 «Адміністративні витрати» або 93 «Витрати на збут» - в залежності від того, чим займаються працівники, які працюють в цьому офісі. Якщо такі працівники і виконують адміністративні функції, і займаються збутом, то витрати слід розподілити між рахунками 92 і 93 пропорційно кількості працівників по кожному напрямку діяльності.
Податок на прибуток . Як ми вже говорили, вартісний критерій предметів, що входять до складу податкових МНМА, становить 2500 грн .. незалежно від того, який розмір такого критерію визначено в бухгалтерському обліку. Зазвичай вартість обігрівачів не перевищує 2500 грн. тому за вартісним ознакою обігрівач, швидше за все, потрапить до складу МНМА - група 11 (п. 145.1 ПК). В іншому випадку - в групу 6 (інструменти, прилади, інвентар (меблі)).
Оскільки витрати на придбання обігрівача розцінюються як витрати на охорону праці. то в даному випадку відносити їх потрібно до адміністративних витрат (п.п. «в» п.п. 138.10.2 НК) або витрат на збут (п.п. «д» п.п. 138.10.3 НК). Нагадаємо, що адміністративні та збутові витрати входять до складу інших витрат. Останні, в свою чергу, визнають витратами того звітного періоду. в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ПК). У Податковій декларації з податку на прибуток підприємства *** адміністративні витрати відображають в рядку 06.1. а витрати на збут - в рядку 06.2.
Відзначимо, що для спрощення обліку метод амортизації обігрівача в податковому обліку доцільно застосовувати такий же, як і в бухгалтерському, з урахуванням наступних обмежень:
- в податковому обліку метод прискореного зменшення залишкової вартості застосовують тільки при нарахуванні амортизації до об'єктів ОС, що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби) (абз. 2 п.п. 3 п.п. 145.1.5 ПК ). Тобто нараховувати амортизацію обігрівача за цим методом в податковому обліку не можна;
- в податковому обліку такі необоротні матеріальні активи, як МНМА, можуть враховуватися тільки за методом «50% / 50%» і методу «100%». Прямолінійний і виробничий методи для них не доступні (п.п. 145.1.6 ПК).
ПДВ. Вище ми прийшли до висновку, що придбання обігрівача все ж пов'язане з господарською діяльністю підприємства. оскільки забезпечує дотримання правил з охорони праці. Тому в разі отримання від постачальника належним чином оформленої податкової накладної підприємство має повне право на податковий кредит з ПДВ за операцією з придбання обігрівача.
Приклад .Предпріятіе набуло обігрівач вартістю 1200 грн. (В тому числі ПДВ - 200 грн.) Для обігріву приміщення адміністративної будівлі. У облікову політику підприємства зазначено, що МНМА амортизують методом «100%» вартості.
Як відобразити таку операцію в бухгалтерському та податковому обліку, див. Нижче.