Цивільно-правові відносини
Відповідно до п. 1 ст. 990 Цивільного кодексу РФ за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.
За операції, укладеної комісіонером з третьою особою, набуває права і стає зобов'язаним комісіонер, навіть якщо в угоді бере участь комітент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ЦК України).
Комітент зобов'язаний сплатити комісіонеру винагороду в порядку і розмірі, встановлених в договорі комісії (п. 1 ст. 991 ЦК України).
Майно, що надійшло до комісіонера від комітента, є власністю останнього. Комісіонер відповідає за цілісність майна у нього майна комітента (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 998 ЦК України).
Після виконання доручення комісіонер зобов'язаний представити комітентові звіт і передати йому все одержане за договором комісії. Комітент, в свою чергу, зобов'язаний прийняти від комісіонера все виконане за договором комісії. У разі відсутності заперечень щодо звіту комісіонера звіт вважається прийнятим (ст. Ст. 999, 1000 ЦК України).
Комітент зобов'язаний крім сплати комісійної винагороди, а у відповідних випадках і додаткової винагороди за делькредере відшкодувати комісіонеру витрачені ним на виконання комісійного доручення суми (ст. 1001 ЦК України).
Бухгалтерський облік
Оскільки при передачі товару комісіонеру з метою його подальшої реалізації не відбувається переходу права власності на нього, вартість переданого товару не списується з бухгалтерського обліку організації-комітента.
Комісійна винагорода, а також відшкодування понесених комісіонером витрат визнаються організацією-комітентом витратами по звичайних видах діяльності на дату затвердження звіту комісіонера (абз. 1 п. 5, п. 16 ПБУ 10/99). Зазначені витрати відображаються за дебетом рахунка 44 "Витрати на продаж" і кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (Інструкція про застосування Плану рахунків).
Податок на додану вартість (ПДВ)
Операції з реалізації товару, в тому числі через комісіонера, є об'єктом оподаткування з ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ).
Податкова база по ПДВ визначається виходячи з фактичної ціни реалізації товару (без ПДВ) (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Оскільки за умовами договору комісії товар реалізується від імені комісіонера, то в зв'язку з цим комісіонер при відвантаженні товару покупцеві виставляє рахунок-фактуру від свого імені.
Показники цього рахунку-фактури він повинен передати комітенту.
Суми ПДВ, пред'явлені організації за операціями, пов'язаними з виплатою комісійної винагороди, оплатою витрат, підлягають відрахуванню після відображення в обліку даних витрат і при наявності відповідних рахунків-фактур (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Після реалізації товару і затвердження звіту комісіонер виставляє комітенту рахунок-фактуру на суму комісійної винагороди.
Організація-комітент реєструє отриману від комісіонера рахунок-фактуру на суму комісійної винагороди в ч. 2 журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур і в книзі покупок (п. 1, пп. "А" п. 11 Правил ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведення книги покупок, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду РФ N 1137).
Податок на прибуток організацій
Виручка від реалізації товару (без урахування ПДВ) через комісіонера є доходом організації-комітента, враховуються з метою оподаткування прибутку (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Згідно з пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ сума доходу від реалізації товару зменшується на вартість придбання реалізованого товару. Крім того, сума доходу зменшується на суму витрат, пов'язаних з реалізацією, включаючи комісійну винагороду (без ПДВ), і відшкодовуються комісіонеру витрати (без ПДВ) (пп. 3 п. 1 ст. 264, абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).
При застосуванні організацією-комітентом методу нарахування датою отримання доходу визнається дата реалізації належного комітенту товару, зазначена в повідомленні або звіті комісіонера (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Відповідне повідомлення комісіонер зобов'язаний направити комітенту протягом трьох днів з моменту закінчення звітного періоду, в якому відбулася реалізація (абз. 5 ст. 316 НК РФ).
Витрати, пов'язані з реалізацією товару (комісійна винагорода і відшкодовуються витрати комісіонера), визнаються на дату затвердження звіту комісіонера (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Організація-комітент передала комісіонеру для реалізації товар, вартість придбання якого становить 300 000 руб.
Ціна реалізації товару, передбачена договором, встановлена в розмірі 590 000 руб. (В тому числі ПДВ 90 000 руб.).
За умовами договору комісійна винагорода встановлюється у фіксованій сумі, що дорівнює 59 000 руб. (В тому числі ПДВ 9 000 руб.).
Крім того, договором комісії передбачено відшкодування комісіонеру витрат зі зберігання товару в сумі 5 900 руб. (В тому числі ПДВ 900 руб.).
Оскільки комісіонер укладав договір зберігання від свого імені, в рахунку-фактурі, що виставляється зберігачем товару, як поклажедателя вказується комісіонер.
Організація-комітент реєструє отриману від комісіонера рахунок-фактуру на суму послуг зі зберігання в ч. 2 журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур і в книзі покупок (п. 1, пп. "А" п. 11 Правил ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведення книги покупок, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду РФ N 1137).
В обліку організації-комітента операції з реалізації товару через комісіонера і відшкодування йому витрат на зберігання цього товару згідно з умовами договору комісії будуть відображені в такий спосіб: