Організація, яка застосовує ССО (доходи мінус витрати) взяла в оренду основний засіб (ОС) (автонавантажувач) на 29 місяців з правом його викупу після закінчення цього терміну. Як правильно відобразити в бухгалтерському та податковому обліку щомісячні витрати на орендну плату та подальший викуп ОС?
Орендоване майно протягом дії договору оренди продовжує числитися на балансі орендодавця, а у орендаря враховується за дебетом позабалансового рахунку 001 «Орендовані основні засоби» в оцінці, зазначеної в договорі на оренду.
Поточні орендні платежі зазвичай відображаються проводкою:
Дебет рахунку обліку витрат Кредит 60.арендодатель - сума чергового орендного платежу.
1) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
2) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, т. Е. Строку тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
3) організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
4) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
При цьому активи, щодо яких виконуються перераховані вище умови, організація може враховувати в складі матеріально-виробничих запасів (МПЗ), якщо вартість цих активів не перевищує 40 тис. Руб. Для віднесення майна, що задовольняє ознаками основного засобу до МПЗ, організація зобов'язана самостійно встановити і зафіксувати в обліковій політиці ліміт вартості майна.
Дебет 10 Кредит 60 - вартість за договором купівлі-продажу - автонавантажувач прийнятий до обліку в якості МПЗ.
Дебет рахунку обліку витрат Кредит 10 - вартість придбання - автонавантажувач переданий в експлуатацію.
При відсутності такого затвердженого ліміту всі активи, що задовольняють чотирьом перерахованим вище умовам, в бухгалтерському обліку необхідно враховувати в складі основних засобів незалежно від вартості:
Дебет 08 Кредит 60 - вартість за договором купівлі-продажу - автонавантажувач придбаний у власність.
Дебет 01 Кредит 08 - вартість за договором купівлі-продажу - автонавантажувач прийнятий до обліку в якості основного засобу.
Дебет рахунку обліку витрат Кредит 02 - сума щомісячної амортизації, обчислена для цілей бухгалтерського обліку. Амортизація нараховується починаючи з місяця наступного за місяцем прийняття до обліку по місяць повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку (п. 22 ПБУ 6/01).
Платник податків, який застосовує ССО з об'єктом оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, враховує всю суму орендних платежів у складі витрат (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) по найбільш пізньої з двох дат - дати оплати або дати отримання послуги (п . 2 ст. 346.17 НК РФ).
Зазвичай вважається, що послуга за місяць повністю надана на останній день місяця. Таким чином, якщо ви платите черговий орендний платіж за поточний місяць в цьому поточному місяці (тобто виплачуєте орендні платежі авансом), то в складі витрат для цілей оподаткування ви приймаєте ці платежі в останній день місяця. Якщо ви виплачуєте черговий орендний платіж за місяць після закінчення цього місяця, то ви враховуєте суму платежу в складі витрат для цілей оподаткування на дату фактичної виплати орендного платежу.
Платник податків, який застосовує ССО з об'єктом оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, включає майно до складу основних засобів за умови відповідності цього майна вимогам глави 25 «Податок на прибуток» Податкового кодексу РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Під основними засобами з метою глави 25 НК РФ розуміється частина майна, використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією первісною вартістю більше 100 000 руб. (П. 1 ст. 257 НК РФ).
Якщо автонавантажувач буде викуплений вами за суму
- не більше 100 тис. руб. то для цілей оподаткування врахувати його в складі МПЗ і списати його вартість до складу витрат по найбільш пізньої з двох дат - дати оплати або дати отримання майна у власність (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- більше 100 тис. руб. для цілей оподаткування слід врахувати його в складі основних засобів. Витрати на придбання основних засобів в розмірі сплаченої суми відображаються після дати отримання майна у власність протягом поточного податкового періоду рівними частками на останнє число кожного звітного періоду (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Інформаційна система 1С: ІТС оновлюється щодня і містить готові консультації з бухгалтерського, податкового та кадрового обліку. Цілком можливо, що відповіді на конкретні практичні питання, які Ви зараз шукаєте, вже є в розділі "Відповідає аудитор" Інформаційної системи 1С: ІТС.