Ціноутворення в аудиті: розберемося без емоцій
Олександр Кумейша, помічник директора аудиторської компанії «ІнсайтАудіт»
Людино-дні і людино-години
Як зазначено в абзаці 1 п. 2 Інструкції, тарифи на аудиторські послуги (в розрахунку на людино-годину або людино-день) повинні визначатися «... виходячи з плановойстоімості послуг на встановлений період [« Встановлені періодом »тут треба розуміти обираний самою організацією ( а не встановлюється кимось ззовні) період часу, протягом якого передбачається терпиме зміна входять в розрахунок параметрів (розмірів зарплат, комунальних платежів, податків, встановленої прибутку та ін.). При подальшому еволюційному або стрибкоподібному перевищенні «порога терпимості» (в зв'язку з що відбулися зовнішніми або внутрішніми змінами, коли реальні значення цих параметрів вже не відповідають закладеним в розрахунок), тариф підлягає перерахунку. Тому тариф на практиці зручно розраховувати на майбутній місячний термін здійснення діяльності (припускаючи ті ж її умови, що мали місце в місяці розрахунку) з «пролонгацією» цього тарифу на наступні терміни, поки зміни входять у розрахунок параметрів терпимі.] (Планованої виручки з урахуванням податку на додану вартість) іпланового фонду робочого часу на вказаний період ».
Інакше кажучи, для обчислення тарифу слід плановану суму виручки організації за майбутній місяць (про вибір цього терміну см. В виносці) її аудиторську діяльність із заданою рентабельністю (про вибір останньої см. П. 3 Інструкції) розділити на майбутнє до відпрацювання кількість людино-днів або людино-годин в цьому місяці. Під «людьми» тут треба розуміти не чоловіків (як в Україні), а аудиторів (штатних і сумісників) обох статей. Тут, однак, у читача може виникнути природне запитання: і чому тільки аудиторів, а не всіх працівників даної аудиторської організації (включаючи вахтера), адже всі вони в кінцевому підсумку працюють «на результат»? А тому, що далі в п. 2 Інструкції вказується, що після узгодження з замовником потрібного для перевірки кількості людей і часу (ці фактори враховуються узагальнюючим поняттям «трудомісткість послуги»), розраховується вартість самої аудиторської послуги шляхом множення тарифу на необхідні кількість людино-днів (або людино-годин, якщо тариф був визначений в розрахунку на цю одиницю виміру). Але уявіть собі, як ви будете узгоджувати з підприємством-замовником частку трудового вкладу (у людино-днях) єдиного вахтера, що відносяться до перевірки даного підприємства! Реально узгодити можна тільки кількість аудиторів і необхідну їм для перевірки час ( «трудомісткість послуги»).
Але це не всі аргументи на користь нашого розуміння [Міністерство економіки на зазначений нами нюанс уваги, схоже, не звертає. У всякому разі, в п. 22.1 та 22.2 додатка до Інструкції вказані просто «людино-дні» і «людино-години» без всяких уточнень. І швидше за все, тут маються на увазі «людино-дні (або годинник)», майбутні до відпрацювання усіма співробітниками. Але абсолютно нелогічно «питома» тариф, розрахований на всіх працівників, множити потім на необхідні аудиторські «людино-дні».] - саме поняття «трудомісткість» зв'язується у відповідних нормативних документах (про них нижче) виключно з чисто аудиторської (але не з допоміжною до неї) роботою.
Так чи інакше, але перепони в питанні узгодження «трудомісткості» аудиторські компанії зазвичай успішно долають.
Що ж стосується тарифів, то фігурує в їх розрахунках «планова собівартість аудиторську діяльність» визначається, як зазначено в п. 4 Інструкції, відповідно до Основних положень по складу витрат, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг). Але тут важливо мати на увазі, що відносяться на собівартість розміри витрат, не регламентовані відповідними нормативами, повинні встановлюватися наказом керівника аудіторскойорганізаціі (див. Вказівки абзацу 4 п. 4 Інструкції). Зрозуміло, що при зміні будь-яких параметрів (з числа що беруть участь в розрахунку тарифів), як визначаються нормативно, так і встановлюваних керівником (наприклад, при зміні ліміту коштів на відрядження, в т.ч. внаслідок законодавчого зміни добових норм відшкодування витрат на відрядження ; вартості комунальних послуг; фонду зарплати працівників та ін.), розрахований раніше тариф також підлягає перерахунку (зараховують до компетенції керівника норми витрат при цьому попередньо повинні бути переглянуті і ут ерждени їм).
Як раніше нами згадувалося, в розрахунках планованої виручки від здійснення аудиторської діяльності (нагадаємо, ця виручка служить для визначення тарифів) фігурує обрана аудиторською організацією рентабельність (виражене у відсотках відношення бажаної місячного прибутку до прогнозної собівартості аудиторської продукції за той же термін). Тут важливо підкреслити, що п. 3 Інструкції вцілому передбачено вільне ціноутворення при аудиторської діяльності, без всяких обмежень за рівнем рентабельності. Але щодо одного-єдиного випадку - надання аудиторських послуг організації-замовнику при проведенііобязательной аудиторської перевірки. обмеження щодо ціноутворення все ж вводяться: при розрахунку тарифу на ці послуги розмір бажаного прибутку не повинен перевищувати 30% від їх собівартості. Зауважимо, що сказане можна зрозуміти так, що одночасно надаються клієнту (в період проведення у нього обов'язкової аудиторської перевірки) і будь-які інші аудиторські послуги (що не мають відношення до обов'язкової аудиторської перевірки) також обмежені за ціною. Але швидше за все, це просто типовий для Міністерства економіки стиль викладу, і таких обмежень на ділі немає.
Так що у будь-який аудиторської організації будуть як мінімум два тарифи - на надання комплексу аудиторських послуг, що входять в програму обов'язкової аудиторської перевірки, і на інші послуги. Втім, диференційовані можуть бути і тарифи на ці «інші» послуги: адже аудиторська організація вільна встановити для кожної «іншої» послуги її рентабельність в залежності від складності цієї послуги і ринкового попиту на неї. Більш того, п. 3 Інструкції передбачена навіть можливість варіювання тарифу на кожну з послуг (в т.ч. і по обов'язковій аудиторській перевірці, але тут є межа збільшення тарифу) в залежності від конкретного клієнта. Останнє, однак, прямо суперечить вказівкам п. 5 Інструкції, що передбачає надання послуг всім суб'єктам господарювання за затвердженими (єдиним для всіх) тарифами на ці послуги.
Зауважимо до речі, що обмеження по п. 5 легко обійти - досить придумати для «обраної» організації якусь «нову» (за назвою, але не за суттю) послугу і встановити на неї відповідний тариф, який і буде фактично «персональним». А після надання цієї «нової» послуги даної організації надання подібних послуг просто припинити, щоб «персональним» тарифом не скористалися і інші. Чи не складає труднощів придумати і інші прості «обхідні» варіанти.
Чи правомірно встановлення предельнойрентабельності?
І останнє, на чому хотілося б зупинитися, - на тих самих злощасних граничних 30% рентабельності «аудиторських послуг під час проведення обов'язкової аудиторської перевірки».
Але давайте подивимося, чи надавав Міністерству економіки Закон право на регулювання ціноутворення в аудиторській сфері.
Статтею 1 Закону про ціноутворення визначено, що він, зокрема, встановлює сферу застосування вільного і регульованого ціноутворення, повноваження державних органів, що здійснюють регулювання ціноутворення і контроль за ним, права, обов'язки і відповідальність суб'єктів ціноутворення. При цьому під «суб'єктами ціноутворення» в ст. 4 розуміються як юридичні особи і підприємці, так і республіканські органи державного управління (а також обласні та Мінський міський виконавчі і розпорядчі органи, але про них говорити не будемо).
У статті 3 Закону ціноутворення визначено як «процес по встановленню, регулювання цін (тарифів)». При цьому під «тарифом» розуміється грошова оцінка вартості одиниці роботи, послуги. У цій же статті зазначено, що вільним є тариф, що складається під впливом попиту та пропозиції в умовах вільної конкуренції.
Регульованим же визнаний тариф, який встановлюється відповідними державними органами, які здійснюють регулювання ціноутворення, або визначається юридичною особою, підприємцем з урахуванням установленнихетімі органами певних обмежень. Одним з таких обмежень є згадуваний в ст. 3 «граничний норматив рентабельності» - встановлюється граничне значення відношення прибутку до витрат, виражене у відсотках.
Таким чином, встановлення 30% -вої граничної рентабельності аудиторських послуг при проведення обов'язкової аудиторської перевірки є не чим іншим, як регулюванням тарифу на ці послуги. Дійсно, ст. 8 Закону «Способи регулювання цін (тарифів)» встановлено, що «... республіканські органи державного управління ... в межах повноважень, наданих їм законодавством, здійснюють пряме (адміністративне) регулювання цін (тарифів) шляхом встановлення ... граничних нормативів рентабельності, які використовуються для визначення суми прибутку , що підлягає включенню до регульовану ціну (тариф) ... ». В даному випадку державним органом, що здійснює регулювання і контроль за ціноутворенням, і виступило Міністерство економіки.
Але ст. 6 Закону визначено, що в Білорусі застосовуються вільні ціни (тарифи) на товари (роботи, послуги), за винятком випадків, передбачених Законом. Всі можливі виключення перераховані в ст. 7 Закону, якою до регульованими цінами (тарифами) віднесені тільки:
- тарифи на товари (роботи, послуги) суб'єктів господарювання, що займають домінуюче становище на товарних ринках Республіки Білорусь (і включених до державного реєстру);
Таким чином, виявляється порушеною норма ст. 12 Закону, відповідно до якої юридична особа, підприємець мають право самостійно (або за погодженням з покупцем) встановити ціну (тариф) на товар (роботу, послугу), якщо стосовно них відповідно до законодавства про ціноутворення не пріменяетсягосударственное цінове регулювання.
Статтею 15 Закону, взагалі кажучи, передбачена відповідальність посадових осіб державних органів за порушення законодавства про ціноутворення. Але заходи цієї відповідальності аж надто розпливчасто сформульовані: «відповідно законодавством». І суб'єктам господарювання надано тут можливість оскарження незаконних рішень «в установленому законодавством порядку».