Надіслати на пошту
У фокусі уваги законодавців - податкові агенти з ПДФО
Податкові агенти з ПДФО будуть звітувати щоквартально
Законом вводиться ще одна форма звітності податкового агента - щоквартальний розрахунок обчислених та утриманих податковим агентом сум ПДФО. Цей документ містить узагальнену інформацію по всім фізичним особам, які мають доходи від податкового агента (його відокремленого підрозділу), про суми доходів, наданих відрахуваннях, про суми ПДФО, а також інші дані, що служать підставою для обчислення податку (п. 5 ст. 1 Закону ). Форму нового щоквартального розрахунку сум ПДФО повинна розробити і затвердити ФНС Росії. На дату підписання номера до друку інформація про проект наказу з'явилася на сайті відомства.
І щоквартальний розрахунок, і довідку про доходи за формою 2-ПДФО, потрібно представити в електронному вигляді (п. 3 ст. 2 Закону).
Однак якщо число фізичних осіб, яким виплачено дохід, до 25 чоловік, то податковий агент може вибрати зручну для себе форму представлення - електронну або паперову. До цих змін закон дозволяв надавати довідку за формою 2-ПДФО на паперовому носії, тільки якщо чисельність менше 10 осіб.
Введення нової обов'язки податкового агента - представляти щоквартальні розрахунки з ПДФО, - можливо призведе до більш частим і оперативним перевірок правильності обчислення, утримання та сплати ПДФО.
Сплата ПДФО і звітність при наявності відокремлених підрозділів
По-друге. визначено, що за місцем знаходження відокремленого підрозділу також представляються довідка за формою 2-ПДФО за рік і щоквартальний розрахунок з доходів фізичних осіб, отриманих від цих відокремлених підрозділів (п. «а» п. 3 ст. 2 Закону). Відзначимо, що раніше положення НК РФ не пояснювали, як звітувати організаціям, які мають відокремлені підрозділи.
По-третє. організації, які є найбільшими платниками податків, зможуть вибирати, куди звітувати з доходів фізичних осіб, отриманих від її відокремлених підрозділів, - до податкового органу за місцем обліку в якості найбільшого платника податків або за місцем знаходження відповідного відокремленого підрозділу (окремо по кожному підрозділу) (пп. « а »п. 3 ст. 2 Закону).
Звітність та сплата ПДФО підприємцями на ЕНВД або ПСН
Якщо індивідуальний підприємець (ІП) є платником єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД) або застосовує патентну систему оподаткування (ПСН), то він повинен зареєструватися в податковому органі за місцем здійснення цієї діяльності (п. 2 ст. 346.28 та п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Причому місце цієї реєстрації може не збігатися з постановкою на облік в податковому органі за місцем проживання підприємця.
Змінено термін повідомлення про неможливість утримати ПДФО
Податкового агента не завжди вдається утримати податок, наприклад, при виплаті доходу в натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди. Якщо до кінця року інших грошових виплат не буде, і податковий агент не зможе утримати ПДФО, то обов'язок сплатити податок з нього знімається і переходить до фізичної особи.
Відзначимо, що повідомлення подається в такому ж порядку, що і щорічні відомості про доходи фізособи (форма 2-ПДФО) і щоквартальний розрахунок за пунктом 2 статті 230 НК РФ (пп. «В» п. 2 ст. 2 Закону).
Якщо розрахунок по ПДФО не зданий, операції по рахунках можуть припинятися
У разі якщо податковий агент не надав щоквартальний розрахунок з ПДФО протягом 10 днів після закінчення встановленого терміну, то інспекція може винести рішення про призупинення його операцій по рахунках в банку і перекладів електронних грошових коштів. З урахуванням положень пункту 6 статті 6.1 НК РФ мова йде про прострочення в 10 робочих днів.
Посилено відповідальність за неподання відомостей з ПДФО
По перше. в пункті 1.2 статті 126 НК РФ встановлено відповідальність за неподання щоквартального розрахунку по ПДФО у вигляді штрафу в розмірі 1 000 рублів за кожен місяць (повний і неповний) з дня, встановленого для його подання (п. 7 ст. 1 Закону). Відзначимо, що за неподання довідки за формою 2-ПДФО і раніше загрожує відповідальність за пунктом 1 статті 126 НК РФ у вигляді штрафу в 200 рублів за кожен документ.
Якщо податковий агент самостійно виявить помилки і представить уточнені документи до того моменту, як дізнався, що податковий орган виявив недостовірність відомостей, він звільняється від відповідальності (пп. 8 ст. 1 Закону).
Відзначимо, що до введення цієї норми залучити податкового агента до відповідальності за вказівку в довідці 2-ПДФО недостовірних відомостей було досить проблематично.
Уточнено правила обчислення ПДФО податковим агентом
Ці зміни усунули існуючі протиріччя положень НК РФ.
Колишня редакція статті 226 передбачала, що ПДФО з таких доходів обчислюється один раз за підсумками кожного місяця, а утримується при їх фактичної виплати. Ці умови дотримуються, якщо дохід виплачується в кінці місяця, як у випадку з щомісячною оплатою праці, так як датою її отримання є останній день місяця (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Однак не цілком ясно, як бути з іншими доходами співробітника (відпускними, преміями та ін.), Виплаченими до закінчення місяця, наприклад, в середині. Датою їх отримання є не останній день місяця, а інші дати, названі в статті 223 НК РФ.
На практиці податкові агенти стикалися з питанням про момент обчислення, утримання та сплати ПДФО за такими виплатами (див. Статтю-рекомендацію про утримання ПДФО з премій співробітників в довіднику «Податок на доходи фізичних осіб» в розділі «Податки та внески» в ІС 1С: ІТС).
Примітка. * По доходах з іншими ставками ПДФО і доходам від пайової участі в організації податок обчислюється окремо по кожній сумі доходу.
Таким чином, на законодавчому рівні закріплена що склалася судова практика.
У «зарплатних» програмах «1С: Підприємство» облік доходів відповідно до змін підтримується.
Нові дати отримання фізособою доходу з метою обчислення ПДФО
З метою обчислення ПДФО за деякими видами доходів законодавець скорегував передбачені статтею 223 НК РФ дати їх отримання (п. 1 ст. 2 Закону):
ПДФО з відпускних і допомоги сплачується в кінці місяця
Законодавець пішов назустріч податковим агентам, дозволивши їм сплачувати ПДФО з допомоги і відпускних в кінці місяця (а не при їх фактичної виплати), одночасно з цим дозволивши давній податковий спір (див. Довідник «Податок на доходи фізичних осіб» в розділі «Податки та внески »в ІС 1С: ІТС).
По суті, скориговані терміни сплати ПДФО з доходу в грошовій формі. Колишня редакція пункту 6 статті 226 НК РФ передбачала різні терміни сплати ПДФО за такими доходами. Так, податок повинен бути сплачений не пізніше дня:
- отримання податковим агентом готівкових коштів в банку на виплату доходу;
- перерахування грошових коштів на рахунку фізичної особи або на рахунки третіх осіб за його дорученням;
- наступного за днем виплати фізичній особі грошових коштів, які отримані податковим агентом не в банку (наприклад, за рахунок отриманої виручки).
При цьому для доходів у натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди термін сплати ПДФО не змінився. Податок з них утримується при виплаті інших грошових доходів (п. «Б» п. 2 ст. 2 Закону). Тому сплатити його до бюджету слід (як і раніше) не пізніше дня, наступного за днем виплати грошового доходу.
Особистий кабінет платника податків
Відзначимо, що зазначений термін має значення для подальших процедур, пов'язаних зі сплатою та стягненням податку.
Наприклад, вимога про сплату податку повинно бути виконано платником податку протягом 8 днів з дати його отримання, якщо триваліший період часу в ньому не вказано.
Податкове повідомлення не надсилається, якщо сума податку менш 100 рублів
Податковий кодекс передбачає, що більшість податків фізичних осіб розраховує податковий орган і направляє повідомлення про їх сплату. Йдеться про податок на майно, транспортному і земельний податок. Причому повідомлення про їх сплату може бути направлено не більше ніж за три попередніх податкових періоду (п. 2 ст. 52 НК РФ).