Витрати на демонтаж ОС
Відносно складних об'єктів основних засобів ліквідація не може здійснюватися без попереднього демонтажу. Для проведення робіт по демонтажу устаткування зазвичай запрошують стороння компанія. Виникає питання: чи можна відносити на витрати вартість робіт з демонтажу?
Звернемося до підпункту 8 пункту 1 статті 265 НК РФ. Там мова йде про витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів і згадані «витрати на демонтаж». Тому питання про віднесення до витрат вартості робіт по демонтажу основного засобу не є спірним.
Однак на практиці можливі суперечки щодо моменту списання цих витрат в ситуації. Вони виникають, коли процес ліквідації займає кілька місяців, а то й років. Як відомо, на вартість будь-яких робіт, виконаних сторонніми компаніями, останні складають акти виконаних робіт (якщо мова йде про будівельно-монтажних роботах, то акт за формою № КС-2). Саме ці документи і служать підставою для включення вартості робіт до складу витрат для цілей податку на прибуток. А датою здійснення витрат на оплату стороннім організаціям за виконані ними роботи є «дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів або дата пред'явлення платникові податків документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останнє число звітного (податкового) періоду» (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Але в той же час якщо витрати на демонтаж є складовою витрат на ліквідацію (а останні зменшують оподатковуваний прибуток тільки після завершення процесу ліквідації на підставі акта за формою № ОС-4), то можна сказати, що поки ліквідація не закінчена, витрати на демонтаж НЕ можуть зменшувати оподатковуваний прибуток. Саме так і міркують багато податківці на місцях.
Таким чином, питання про момент списання витрат на демонтаж основного засобу є спірним і щоб уникнути податкових ризиків компанія може прийняти рішення списувати ці витрати тільки після завершення процесу ліквідації. В іншому випадку доводити свою правоту, швидше за все, доведеться в суді. При цьому немає гарантій, що суперечка буде вирішено на користь організації.
Відрахування ПДВ з демонтажних робіт
До речі, деякі суди дотримувалися такої ж позиції. Так, наприклад, в постанові ФАС Московського округу від 14.05.09 № КА-А40 / 3703-09-2 суд зазначив, що витрати по демонтажу об'єктів основних засобів не пов'язані з операціями, визнаними об'єктом оподаткування ПДВ. Відповідно, суспільство не мало права пред'являти до відрахування сплачені підрядним організаціям суми ПДВ. Організація заявила: демонтаж основних засобів пов'язаний з виробничою діяльністю, в тому числі шляхом оприбуткування отриманого в результаті демонтажу металобрухту для його подальшого використання у виробництві металопродукції і її реалізації. А ці операції визнаються об'єктами оподаткування ПДВ. Однак цей аргумент не був прийнятий судом. Адже, як зазначили арбітри, самостійною діловою метою суспільства був саме демонтаж будівлі, тобто знищення майна, а не використання металобрухту для операцій, визнаних об'єктом оподаткування з ПДВ.
Облік матеріалів, отриманих при демонтажі
В процесі демонтажу можуть вивільнятися деякі деталі, запчастини і т п. Які можна або продати, або використовувати - наприклад, при ремонті іншого основного засобу. Згідно з пунктом 79 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів таке майно необхідно оцінити за поточною ринковою вартістю і на дату списання об'єкта основних засобів оприбуткувати на рахунках бухгалтерського обліку:
Дебет 10 Кредит 91
- відображені інші доходи на суму ринкової вартості матеріалів та іншого майна, одержаних при ліквідації ОС.
У податковому обліку вартість матеріалів або іншого майна, яке отримано при демонтажі або розбиранні в ході ліквідації виведених з експлуатації основних засобів, буде утворювати позареалізаційні доходи (п. 13 ст. 250 НК РФ). Дохід слід показувати виходячи з ринкових цін (п. 5 ст. 274 НК РФ). Позареалізаційні доходи визнається на дату складання акта ліквідації амортизується майна, оформленого відповідно до вимог бухгалтерського обліку (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таким документом є вже неодноразово згаданий нами Акт про списання об'єкта основних засобів за формою № ОС-4.
А як бути, якщо ці деталі неможливо використовувати у виробництві або продати, і компанія знищує (утилізує) такі деталі? Чи потрібно включати їх в дохід? Фахівці Мінфіну вважають, що потрібно. У листі від 19.05.08 № 03-03-06 / 2/58 чиновники пояснюють: при ліквідації основних засобів, що виводяться з експлуатації, в складі позареалізаційних доходів враховуються доходи у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна незалежно від їх використання або невикористання у виробництві (реалізації або для управління організацією).
Якщо зазначені матеріальні цінності будуть в подальшому реалізовані або використані в процесі виробництва продукції (робіт, послуг), то до витрат можливо включити їх вартість відповідно до абзацу другого пункту 2 статті 254 НК РФ. Вартість розглянутих МПЗ визначається як сума, врахована в складі позареалізаційних доходів.
Так, ви маєте рацію, в тесті була помилка. Зараз виправили.
5 балів повернемо вам на рахунок Просто за уважність.
Дякуємо.
я відповідаю: Можна без ризику
а це невірна відповідь. Чому?
Цитата: У другому питанні помилка?
Доброго дня,
можна конкретизувати, у чому ви вбачаєте помилку?