Таким чином, позабалансові запаси залізних руд переміщені з надр в спецотвал, передбачений проектом відпрацювання, що буде відображено у формі статистичної звітності 5-ГР. У переробку дані руди не втягуватися в зв'язку з якістю, що не відповідає вимогам техніко-економічного обґрунтування діючих в даний період експлуатаційних кондицій, тобто руди, заскладовано на спецотвале позабалансових руд з метою їх збереження для можливого використання в майбутньому, фактично стоять на державному балансі і є власністю держави.
Чи повинно в даному випадку підприємство платити податок на видобуток корисних копалин з позабалансових руд?
В силу пункту 1 статті 337 Кодексу корисних копалин визнається продукція гірничодобувної промисловості і розробки кар'єрів, що міститься у фактично здобутий (витягнутому) з надр мінеральній сировині, перша за своєю якістю відповідна національному стандарту, регіональному стандарту, міжнародному стандарту, а в разі відсутності зазначених стандартів для окремого видобутої корисної копалини - стандарту організації.
На підставі підпункту 4 пункту 1 статті 342 Кодексу корисні копалини, видобуті при розробці некондиційних (залишкових запасів зниженої якості) запасів корисних копалин, віднесення до яких здійснюється в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, підлягають оподаткуванню ПВКК за ставкою в розмірі 0 відсотків (0 рублів ).
Особливостей оподаткування ПВКК корисних копалин, видобутих із забалансових запасів корисних копалин, Кодексом не встановлено.
- запаси корисних копалин в надрах, видобуток і переробка яких не забезпечує отримання продукції відповідного державного стандарту Російської Федерації, стандарту галузі, регіонального або міжнародного стандарту;
- запаси корисних копалин родовищ, що розробляються, кількість, якість і технологічні властивості яких не відповідають вимогам техніко-економічного обгрунтування постійних кондицій на мінеральну сировину;
- запаси важкозбагачуваних руд та інших корисних копалин, вилучення яких економічно нерентабельно при існуючих промислових технологіях їх видобутку та переробки.
- запаси, що відповідають вимогам, що пред'являються до балансових запасів, але використання яких на момент оцінки неможливо по гірничотехнічних, правовим, екологічним та іншим обставинам;
- запаси, вилучення яких на момент оцінки є економічно недоцільним внаслідок низького вмісту корисного компонента, малої потужності тел корисної копалини або особливої складності умов їх розробки або переробки, але використання яких в найближчому майбутньому може стати економічно ефективним в результаті підвищення цін на мінерально-сировинні ресурси, або при технічному прогресі, що забезпечують зниження витрат виробництва.
Незважаючи на подібні природно-технологічні характеристики некондиційних і позабалансових запасів корисних копалин зіставлення їх ознак показує, що некондиційні запаси - це запаси не відповідають, в першу чергу, певним якістю, а позабалансові запаси - запаси відповідної якості, але в певний період часу, нерентабельні до видобутку в силу економічних, технологічних, гірничотехнічних, екологічних та інших обставин, що не дає підстав для висновку про тотожність понять "забаланс е "запаси і" некондиційні "запаси в цілях застосування положень глави 26 Кодексу.
Таким чином при видобутку корисних копалин з позабалансових запасів корисних копалин, не віднесених до некондиційним запасам в установленому порядку, оподаткування ПВКК проводиться у загальновстановленому порядку.
При цьому повідомляємо, що направляється думку Департаменту не містить правових норм або загальних правил, що конкретизують нормативні приписи, не є нормативно-правовим актом, має інформаційно-роз'яснювальний характер з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори і не перешкоджає керуватися нормами законодавства про податки і зборах в розумінні, що відрізняється від трактування, викладеної в цьому листі.
ТВО директора Департаменту
огляд документа
Нульова ставка податку застосовується до ресурсів, здобутих при розробці некондиційних запасів.
Мінфін Росії рекомендує розрізняти поняття позабалансових і некондиційних запасів. Останні - це ті, які не відповідають встановленим якості. Позабалансові таким показником відповідають, але в певний період часу вони нерентабельні до видобутку в силу економічних, технологічних, гірничотехнічних, екологічних та інших обставин.
Таким чином, при видобутку корисних копалин з позабалансових запасів, не віднесених до некондиційним, ПВКК сплачується в загальновстановленому порядку.