Якщо договір про надання послуг з ремонту передбачає заміну комплектуючих і їх вартість включається в загальну вартість, то установка запчастин є частиною послуг з ремонту. При укладанні щодо переданих матеріалів договору роздрібної купівлі-продажу або надання в договорі про надання послуг з ремонту окремим рядком вартості запчастин така діяльність визнається роздрібною торгівлею.
Питання: Індивідуальний підприємець застосовує ССО, планує надавати послуги з ремонту комп'ютерів та встановлення програм фізичним особам.
Ремонт комп'ютерів (код 013325 ОКУН) є видом діяльності, що підпадають під сплату ЕНВД. Угруповання 013200 "Ремонт побутових машин" і 013300 "Ремонт побутових приладів" включають також послуги з установлення та технічного обслуговування. Установка програм по своїй суті є технічним обслуговуванням комп'ютерів.
Чи вправі ВП з метою сплати ЕНВД при ремонті комп'ютерів встановлювати заздалегідь закуплені комплектуючі (використовувати їх як матеріал для ремонту) і не виділяти їх продаж окремим договором?
Чи підпадає діяльність по установці програм під сплату ЕНВД?
Чи правомірно не використовувати ККТ при здійсненні діяльності, щодо якої застосовується ССО?
МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист щодо питання порядку застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід у відношенні підприємницької діяльності, пов'язаної з наданням послуг з ремонту комп'ютерної техніки та встановлення комп'ютерних програм, і повідомляє наступне.
Відповідно до ст. 346.26 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (далі - єдиний податок) може застосовуватися за рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законодавчих (представницьких) органів державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга щодо видів підприємницької діяльності, визначених у п. 2 ст. 346.26 Кодексу, зокрема, надання побутових послуг, їх груп, підгруп, видів і (або) окремих побутових послуг, які класифікуються згідно з Загальноросійським класифікатором послуг населенню.
Статтею 346.27 Кодексу встановлено, що під побутовими послугами розуміються платні послуги, що надаються фізичним особам (за винятком послуг ломбардів та послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів), передбачені Класифікація послуг населенню, за винятком послуг з виготовлення меблів, будівництва індивідуальних будинків .
Таким чином, підприємницька діяльність індивідуального підприємця, пов'язана з наданням послуг з ремонту комп'ютерної техніки, відноситься до побутових послуг і, відповідно, підлягає перекладу на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід.
При цьому відповідно до п. 2 ст. 346.26 Кодексу на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності можуть переводитися платники податків, які здійснюють підприємницьку діяльність у сфері роздрібної торгівлі.
У разі якщо договір на надання послуг з ремонту комп'ютерної техніки передбачає заміну конкретних комплектуючих матеріалів (запчастин) і вартість таких матеріалів (запчастин) включається в загальну вартість наданих послуг по ремонту, то така установка є частиною послуги з ремонту. Відповідно, відпуск зазначених матеріалів (запчастин) в такій ситуації не визнається роздрібною торгівлею.
У той же час якщо укладається окремий договір роздрібної купівлі-продажу на передані матеріали (запчастини) або якщо в договорі на надання послуг з ремонту комп'ютерів вартість матеріалів (запчастин) виділяється окремим рядком і вказується з націнкою, то таку діяльність слід визнати роздрібною торгівлею.
Таким чином, в подібному випадку індивідуальний підприємець може бути переведений на сплату єдиного податку на поставлений дохід за двома видами діяльності: з надання послуг по ремонту комп'ютерів і по роздрібній торгівлі комплектуючими матеріалами (запчастинами).
Що стосується надання послуг з установки персональних комп'ютерних систем і програм, їх налаштування та обслуговування, то вони не передбачені ОКУН в складі побутових послуг за кодами 013200 "Ремонт побутових машин" і 013300 "Ремонт побутових приладів".
У зв'язку з чим здійснення підприємницької діяльності з надання даних послуг під систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід не підпадає і підлягає оподаткуванню в рамках загального режиму оподаткування або спрощеної системи оподаткування.
Реквізити, які повинен містити відповідний документ, наведені в п. 3 Положення.
У зв'язку з викладеним індивідуальний підприємець при наданні населенню послуг з установки програмного забезпечення і ремонту комп'ютерів вправі при здійсненні готівкових грошових розрахунків не застосовувати контрольно-касову техніку, а використовувати самостійно розроблений документ, в якому повинні міститися реквізити, встановлені п. 3 Положення.
Одночасно повідомляємо, що даний лист Департаменту не містить правових норм або загальних правил, що конкретизують нормативні приписи, і не є нормативно-правовим актом. Направляється думку Департаменту має інформаційно-роз'яснювальний характер з питань застосування законодавства Російської Федерації і не перешкоджає керуватися нормами законодавства Російської Федерації в розумінні, що відрізняється від позиції, викладеної в цьому листі.
Заступник директора
департаменту податкової
і митно-тарифної політики
С.В.РАЗГУЛІН