Майно від засновника: вся таємниця преференцій
Законодавство дозволяє не сплачувати податок на прибуток і ПДВ при отриманні організаціями майна від засновників, зокрема, у випадках оплати статутного капіталу, внеску в майно ТОВ, збільшення чистих активів. При використанні даної преференції важливо пам'ятати про особливості і обмеженнях, які можуть привести до податкових спорів. З'ясуємо, як мінімізувати податкові ризики.
Оплата статутного капіталу
Почнемо з оцінки податкових ризиків у випадках оплати засновником статутного капіталу. При визначенні податкової бази по податку на прибуток подібні доходи не враховуються. Те ж стосується доходів у вигляді перевищення ціни розміщення акцій (часток) над їх номінальною вартістю (початковою розміром), а також у вигляді сум ПДВ, що підлягають відрахуванню у приймаючої організації при такій передачі (подп. 3, 3.1 п. 1. ст. 251 НК РФ). При оплаті акцій (часток) засновник не відображає в податковому обліку ні прибуток, ні збиток (подп. 2 п. 1. ст. 277 НК РФ).
При передачі майна важливо враховувати особливості визначення його вартості для цілей подальшого нарахування амортизації (якщо воно враховується в складі основних засобів для цілей податкового обліку).
Якщо в якості внеску передається амортизується майно, воно повинно бути прийнято на облік:
або за первісною вартістю за вирахуванням нарахованої амортизації (абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Отже, для визначення вартості майна отримує організація повинна вимагати від засновника документи про його первісної (залишкової) вартості і витратах, понесених у зв'язку з передачею в оплату статутного капіталу.
Звернемо увагу на особливості обчислення ПДВ. Хоча передає сторона зобов'язана відновити раніше прийнятий до відрахування податок (п. 3 ст. 170 НК РФ), приймаюча сторона, якщо є платником ПДВ, зможе врахувати ту ж суму податку у складі відрахувань після прийняття майна на облік (п. 8 ст. 172 , п. 11 ст. 171 НК РФ). Тим самим зберігається баланс сплачених і прийнятих до відрахування сум ПДВ.
Внесок в майно ТОВ
Принциповою відмінністю від попереднього варіанту є те, що він не тягне збільшення розміру статутного капіталу. Можливість внеску в майно товариства прямо не передбачена Законом про АТ, але встановлена ст. 27 Закону про ТОВ.
Дохід у вигляді майна, отриманого російською організацією від засновника безоплатно, не включається до бази по податку на прибуток за таких умов:
частка участі засновника перевищує 50%;
передане майно (за винятком грошових коштів) не повинно передаватися третім особам протягом року з моменту отримання (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
У разі передачі в оренду майна, отриманого від засновника протягом року після отримання, податкові органи можуть поставити обґрунтованість застосування пільги під сумнів.
Чи варто почекати з орендою
Таким чином, для зниження ризиків передавати отримане майно в оренду краще через рік з моменту отримання від засновника.
Первісна вартість основного засобу повинна визначатися як сума, в яку таке майно оцінено, виходячи з ринкових цін, але не нижче залишкової вартості. Інформація про ціни повинна бути підтверджена платником податку - одержувачем майна (робіт, послуг) документально або шляхом проведення незалежної оцінки (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Збільшення чистих активів
Даний варіант може бути реалізований, якщо частка учасника ТОВ становить менше 50%, а також необхідно провести передачу майна не тільки в ТОВ, а й в АТ.
Доцільно закріпити в статуті організації можливість поповнення чистих активів за рахунок майна учасника (акціонера), а останнім оформляти передачу майна відповідним рішенням в письмовому вигляді із зазначенням мети - «збільшення чистих активів».
Отримання майна в користування
Відповідно, для мінімізації ризику отримує організація повинна відображати дохід і нараховувати ПДВ щодо майна, отриманого за договором позики.
Реорганізація у формі виділення
Розглянемо ситуацію, коли при реорганізації у формі виділення реорганізованих організація стає засновником нової компанії. Тоді передача основних засобів, нематеріальних активів чи іншого майна правонаступнику не зізнається реалізацією товарів, робіт або послуг (п. 3 ст. 39 НК РФ). Як наслідок, у засновника не виникає об'єкта оподаткування.
У реорганізується організації також не утворюється прибуток (збиток) для цілей податку на прибуток (п. 3 ст. 277 НК РФ). Отже, передача майна при реорганізації у формі виділення не призводить до виникнення доходу (витрати) ні в компанії, що реорганізується, ні у новоствореної.
У частині ПДВ передача засновником основних засобів чи іншого майна правонаступнику не є реалізацією для цілей ПДВ (п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). Обов'язки відновлювати ПДВ, раніше прийнятий до відрахування з переданих засновником товарно-матеріальних цінностей, основних засобів та майнових прав, не виникає (п. 8 ст. 161.1 НК РФ).
Питання до реорганізації