Чи повинні дані послуги обкладатися ПДВ? Чи повинна організація отримати окремий код КВЕД на дані послуги?
З даного питання ми дотримуємося такої позиції:
Операції з реалізації косметологічних послуг населенню в рамках первинної спеціалізованої медико-санітарної допомоги в амбулаторних умовах звільняються від оподаткування ПДВ при наявності ліцензії на здійснення медичної діяльності.
Згідно з пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування ПДВ визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав . Таким чином, операції з реалізації послуг населенню визнаються об'єктом оподаткування ПДВ.
З норм п. 1 ст. 39, абзацу другого пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ слід, що з метою глави 21 НК РФ реалізацією послуг організацією зізнаються оплатне надання послуг однією особою іншій особі, а також надання послуг однією особою іншій особі на безоплатній основі (п. 1 ст. 39, абзац другий пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
У статті 149 НК РФ міститься перелік здійснюваних на території РФ операцій, які хоча і визнаються об'єктом оподаткування з ПДВ, але виводяться з-під оподаткування. При цьому відповідно до п. 6 ст. 149 НК РФ перераховані в ст. 149 НК РФ операції не підлягають оподаткуванню ПДВ (звільняються від оподаткування ПДВ) при наявності у платників податків, які здійснюють ці операції, відповідних ліцензій на ведення діяльності, що ліцензується на підставі законодавства РФ.
Згідно з пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території Російської Федерації медичних послуг, що надаються медичними організаціями, індивідуальними підприємцями, що здійснюють медичну діяльність, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно епідеміологічних послуг.
З метою глави 21 НК РФ до медичних послуг відносяться, зокрема, послуги, що надаються населенню, по діагностиці, профілактиці та лікуванню незалежно від форми і джерела їх оплати за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України (абзац третій пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ), а також послуги, визначені переліком послуг, що надаються за обов'язковим медичним страхуванням (абзац другий пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).
У переліку не розкриваються назви тієї чи іншої послуги, які є послугами з діагностики, профілактики та лікування: останні перераховані на місця їх надання.
В межах своєї компетенції Міністерство охорони здоров'я повідомило, що роботи (послуги) по косметології, за винятком окремих позицій (А16.01.031 "Усунення рубцевої деформації", А22.01.003 "Лазерна деструкція тканини шкіри", А24.01.004 "Криодеструкция"), не можуть бути звільнені від оподаткування на додану вартість відповідно до частини другої пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ (послуги, визначені переліком послуг, що надаються за обов'язковим медичним страхуванням). Щодо питання віднесення згідно з частиною третьою пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ робіт (послуг) по косметології до послуг, що надаються населенню, по діагностиці, профілактиці та лікуванню незалежно від форми і джерела їх оплати за переліком, що затверджується Кабінетом РФ, повідомлено, що він не входить в компетенцію Департаменту медичної профілактики, швидкої, первинної медико-санітарної допомоги та санаторно-курортної справи Міністерства охорони здоров'я Росії.
У п. 3 Положення про ліцензування медичної діяльності вказується, що медичну діяльність складають роботи (послуги) за переліком згідно з додатком, які виконуються при наданні первинної медико-санітарної, спеціалізованої (в тому числі високотехнологічної), швидкої (в тому числі швидкої спеціалізованої), паліативної медичної допомоги, наданні медичної допомоги при санаторно-курортному лікуванні, при проведенні медичних експертиз, медичних оглядів, медичних оглядів і санітарно-протівоепідеміч еских (профілактичних) заходів у рамках надання медичної допомоги, при трансплантації (пересадці) органів і (або) тканин, зверненні донорської крові та (або) її компонентів у медичних цілях.
Тобто перераховані в Переліку роботи і послуги, які виконуються при наданні первинної медико-санітарної медичної допомоги, становлять медичну діяльність.
Оскільки косметологія пойменована в Переліку, то цей вид медичних робіт і послуг може бути організований і виконаний при наданні первинної, спеціалізованої медико-санітарної допомоги в амбулаторних умовах.
З огляду на викладене, ФНС Росії приходить до висновку, що реалізація населенню косметологічних послуг в рамках первинної спеціалізованої медичної допомоги в амбулаторних умовах звільняється від оподаткування ПДВ при наявності відповідної ліцензії. При цьому ФНС Росії вважає за необхідне зазначити, що косметичні послуги, пов'язані на підставі Загальноросійського класифікатора послуг населенню ОК 002-93 до косметологічних і зазначені під кодовим позначенням 081501 цього класифікатора, підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку на підставі пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Згідно п. 39 ч. 2 ст. 8 Закону N 294-ФЗ здійснення діяльності в сфері обігу медичних виробів (за винятком проведення клінічних випробувань медичних виробів, їх виробництва, монтажу, налагодження, застосування, експлуатації, в тому числі технічного обслуговування, а також ремонту) підпадає під перелік зазначених вище видів діяльності .
Коди КВЕД стосовно юридичної особи також включаються в Статистичний регістр господарюючих суб'єктів Федеральної служби державної статистики (Статрегістр). Органи статистики вносять коди КВЕД в Статрегістр щодо конкретної юридичної особи:
- спочатку - на підставі відомостей, наданих реєструючим органом про самостійно певних господарюючим суб'єктом коди КВЕД при державній реєстрації;
Таким чином, здійснення організацією діяльності не поставлено законом в залежність від того, чи внесені відомості про це в ЕГРЮЛ шляхом вказівки на відповідний код КВЕД.
Однак недотримання обов'язки за повідомленням в реєструючий орган інформації про зміну відомостей про коди КВЕД, відповідних фактично здійснюваним видам діяльності, може бути підставою для притягнення організації до адміністративної відповідальності.
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ