Рекомендації податківців слід вивчити керівників та головних бухгалтерів підприємств, адже «поінформований - значить озброєний».
Свідомі й несвідомі дії
Перш за все, відзначимо, що наявність умислу в несплаті (неповну сплату) податків (зборів), якщо таке діяння не містить ознак податкових правопорушень, карається штрафом в підвищеному розмірі - 40% від несплаченої суми податку (збору).
Встановлені в ході перевірки податківцями докази скоєння навмисного несплати податку (збору) направляються до слідчих органів для вирішення питання про порушення кримінальної справи, як це передбачено п.3 ст.32 НК РФ.
На практиці до кримінальної відповідальності притягують, як правило, керівника організації. Якщо до кримінальної відповідальності також притягується головний бухгалтер, даний факт тільки погіршує ситуацію, оскільки за вчинення податкового злочину групою осіб за попередньою змовою, передбачені суворіші санкції - до шести років позбавлення волі (ст. 35 КК РФ).
При цьому слід розрізняти винні діяння (умисні і з необережності) і невинні діяння (наприклад, ненавмисна арифметична (технічна) помилка при обчисленні податку).
У рекомендаціях наводяться конкретні приклади навмисних і ненавмисних дій.
До податкового правопорушення привела низька кваліфікація або тимчасова непрацездатність бухгалтера компанії.
У рекомендаціях зазначено, що не можуть бути правомірними підставами невинності компанії особистісні та професійні обставини співробітників компанії, що в підсумку спричиняє податкову відповідальність у вигляді штрафу розміром 20% від несплачених сум.
Приклади схем ухилення від сплати податків (зборів)
Як приклад умисного вчинення податкового правопорушення податківці наводять висновок штучних договірних відносин, імітація реальної економічної діяльності підставних осіб (фірми-одноденки).
Використання фірми-одноденок відбувається, як правило, навмисне. Наприклад, між постачальником і покупцем є кілька посередників, і один з них має яскраві і однозначні ознаки фірми-одноденки, в тому числі не сплачує податки.
Класичною схемою ухилення від сплати податків є застосування фіктивних угод, з метою збільшення вартості придбаного товару (послуг) - завищення видаткової частини або з метою заниження доходної частини, а саме продаж товару за заниженою вартістю (економічно необгрунтовані угоди). Фіктивні угоди можуть бути укладені як з фірмою-одноденкою, так і з афілійованою компанією.
Так, схема ухилення від оподаткування, яка полягає в штучному «дробленні» бізнесу з метою збереження або набуття статусу платника податку за спеціальним податковому режиму, може бути характеризувати як елементарна імітація роботи декількох осіб, в той час в реальності все вони діють як одна особа. Таким чином, першими ознаками навмисності є імітаційні.
Відзначимо, що такі поняття, як «схема дроблення бізнесу» або «дроблення бізнесу», не встановлені ні в НК РФ, ні в інших федеральних законах, в тому числі регулюють здійснення підприємницької та іншої економічної діяльності. Проте на практиці основні претензії податкових органів зводяться до того, що юридичні особи (через які відбувається перерозподіл доходів - для збереження права на застосування УСН, або передача «зайвих» площ - для збереження права на застосування ЕНВД) створені виключно заради отримання необгрунтованої податкової вигоди.
Як доводиться умисел
Доведення наміру, таким чином, полягає у виявленні та документальному закріпленні обставин, що вказують на те, що особа усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності), бажала або свідомо допускав настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності).
У рекомендаціях наводяться конкретні приклади того, як суди мотивують провину.
Так, в одній із справ на підтвердження провини ІП податковим органом були представлені відповідні докази:
чеки незареєстрованих ККТ;
авансові звіти за період, що передував створенню компанії, яка видавалася платником податку як контрагента;
придбання векселів у таких «контрагентів» з використанням готівки в великих розмірах;
вказівка в усіх копіях документів (договорів, актів прийому-передачі векселів) керівником «контрагента» однієї фізичної особи, в той час як за установчими документами і даними ЕГРЮЛ керівником створеного товариства значиться інша фізична особа;
відсутність до моменту створення юридичної особи можливості отримання з офіційних джерел відомостей про його державну реєстрацію.
Суть цих прикладів зводиться до того, що компанією створено формальний документообіг між учасниками угод з метою отримання необгрунтованої податкової вигоди.
Про це свідчать наступні факти: документи від імені контрагентів фактично оформлялися представниками самого суспільства (засновник і керівник організації-платника податків одночасно був засновником і керівником фірм-одноденок, працівник платника податків одночасно був керівником фірми-одноденки, при цьому в ході допиту обидва показали, що фактично керівництво фірмами-одноденками не здійснюють, ставили підписи на документах).
Про умисел може свідчити наявність в приміщенні компанії печаток фірми-одноденки, бланків афілійованих організацій та інші сліди створення фіктивного документообігу.
Робота по встановленню наміру проводиться одночасно з роботою по встановленню і закріпленню фактів вчинення податкових правопорушень, передбачених ст.122 НК РФ.
В рамках проведених заходів податківцями в ході податкової перевірки досліджуються:
накази про призначення на посаду осіб, відповідальних за фінансово-господарську діяльність організації в періоді, що перевіряється, і матеріали про притягнення їх до адміністративної відповідальності (якщо залучались);
договір з керуючою організацією або керуючим (при наявності);
довіреності на вчинення окремих дій, які вплинули на вчинення податкового правопорушення;
посадові інструкції осіб, відповідальних за фінансово-господарську діяльність організації в періоді, що перевіряється;
пояснення посадових осіб організації за фактами податкових правопорушень, виявлених в ході перевірки (за відсутності письмових заперечень по акту податкової перевірки).
З метою якісного збору доказів умислу податківцям рекомендовано організовувати проведення виїзних податкових перевірок за участю працівників ОВС та співробітниками слідчих органів.
Опитувальники для співробітників і керівника компанії
При доведенні фактів навмисного несплати або неповної сплати сум податку (збору) податківцям рекомендується запитувати пояснення платників податків.
У додатку до рекомендацій наведені переліки питань, які підлягають обов'язковому з'ясуванню при проведенні перевірок.
Податківцям рекомендовано обов'язково ставити запитання, пов'язані з вибором контрагентів, процедурі підписання договорів, обліку ТМЦ співробітникам і керівнику компанії (Додатки №1, №2 до рекомендацій).
Керівника компанії можуть очікувати питання наступного характеру:
втручаються чи засновники безпосередньо в фінансово-господарську діяльність компанії?
якщо засновники втручаються в фінансово-господарську діяльність компанії, то яким чином це відбувається?
Ви погоджуєте вибір контрагентів або витрати, які необхідно здійснити, з засновниками?
якими джерелами інформації Ви користуєтеся при виборі контрагентів?
схвалення того чи іншого контрагента - це рішення одноосібне або колегіальне?
якщо рішення приймається одноосібно, Ви виступаєте ініціатором укладення договору саме з цим постачальником?
знаком Вам особисто керівник організації-контрагента, за яких обставин, коли Ви познайомилися?
які взаємини (дружні, ділові) Вас об'єднують?
хто має доступ до баз 1С-Бухгалтерія, 1С-Торгівля, 1С-Склад?
Нічого принципово нового в рекомендаціях не міститься. Наведені схеми ухилення від сплати податків (зборів) розміщені на офіційному сайті податківців і наведені в Концепції планування системи виїзних податкових перевірок.