центр
структурування бізнесу та податкової безпеки
taxCOACH
Питання впливу митної вартості на оподаткування і розмір сплачуваних митних зборів виникають практично у всіх імпортерів, незалежно від того, який товар ввозиться на територію Митного союзу.
Традиційно прийнято вважати, що з метою оптимізації оподаткування та належних до сплати митних зборів при імпорті, необхідно занижувати митну вартість. Це, по-перше, вплине на розмір підлягає сплаті «імпортного» ПДВ (розмір якого залежить від заявляється митної вартості ввезеного товару), а, по-друге на розмір належних до сплати митних зборів, а по деяких товарах і акцизів.
Однак, з огляду на, що розмір митних зборів (з урахуванням яких формується митна вартість) по різних товарах досить вагомо відрізняється, не завжди механізм заниження митної вартості може спрацювати на мінімізацію оподаткування.
Виходячи зі співвідношення ставки митних зборів і ставки сплачується після продажу товару податку на прибуток, в деяких випадках на користь платника податків може зіграти НЕ заниження, а навпаки - завищення митної вартості.
Зроблений нами умовний розрахунок показав, що у випадках, коли величина митних зборів невелика (в нашому розрахунку - це 5%), імпортеру вигідно завищувати митну вартість з метою збільшення видаткової частини, яка обліковується при розрахунку податку на прибуток. В цьому випадку підсумкова прибуток після сплати всіх податків і зборів буде вище, ніж якби вартість товару на митниці була занижена.
При високому розмірі митних платежів при ввезенні товару, навпаки, вигідно заниження митної вартості, що в підсумку дозволяє заплатити менший розмір митних зборів, розмір яких передбачається більшим, ніж ставка податку на прибуток.
Виходячи з отриманих розрахунків випливає висновок, що для визначення яку вартість товару слід заявити платнику податків, необхідно зіставити розмір планованих до сплати митних зборів і податку на прибуток. У разі перевищення ставки податку на прибуток над митної ставкою - вигідніше митну вартість завищувати; в зворотному випадку - занижувати.
У розрахунку при цьому зроблені наступні припущення:
1) В якості базової ціни, до якої застосовується націнка, взята вартість товару + мито.
2) Не враховуються інші обов'язкові витрати: ФОП, логістика, оренда. Це розрахунок тільки по прямих витратах на товар.
3) Ціна продажу товару, незалежно від ціни покупки і витрат на розмитнення, однакова як для першого випадку (де митна ставка нижче ставки податку на прибуток), так і для другого (де митна ставка вище податку на прибуток).
Необхідно враховувати, що при збільшенні митної вартості збільшується мито. Звичайно, вона включається до складу витрат і зменшує податок на прибуток. проте 80% від збільшеної мита (за мінусом 20% податку на прибуток з цієї суми) по суті виступають некомпенсируемое витратами платника податків.
При цьому саме по собі завищення або заниження вартості товару при імпорті ніяк не впливає на оптимізацію ПДВ при ввезенні та подальшому продажу товару, оскільки з урахуванням того, що ПДВ, сплачений на митниці, платник податків приймає до відрахування, підсумкова сума підлягає сплаті до бюджету ПДВ, з урахуванням однакової ціни продажу товару, все одно змінюватися не буде. Митна вартість товару вплине тільки на розмір ПДВ, що сплачується в моменті - при ввезенні продукції.
Звертаємо увагу, що підвищення митної вартості може вплинути на митну статистику (так званий митний коридор), тому використовувати цей інструмент для оптимізації податку з доходів потрібно вкрай обережно.