Гуділіна Ю. Н .. головний бухгалтер, ТОВ «ТД Белісіма»
Якщо торгова фірма закуповує товари для перепродажу за кордоном, слід пам'ятати, що при ввезенні їх на територію Росії потрібно сплатити «митний» ПДВ. А ось прийняти таку суму до відрахування можна не завжди ...
Платимо ПДВ на митниці
Ввезення товарів на митну територію РФ визнається об'єктом оподаткування податком на додану вартість (пп. 4 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ).
Про те, як обчислити податкову базу по «імпортному» ПДВ, сказано в пункті 1 статті 160 Податкового кодексу РФ. У неї входять:
- митна вартість товарів, що ввозяться;
- сума акцизів, яку потрібно сплатити, якщо товари підакцизні;
- за вартістю угоди з ідентичними товарами;
- за вартістю угоди з однорідними товарами;
Отже, як правило, митна вартість визначається виходячи з фактично сплаченої (підлягає сплаті) на момент перетину митного кордону РФ ціни товару, що ввозиться з урахуванням додаткових витрат. До числа таких, зокрема, відносять винагороду агенту, вартість послуг з пакування та маркування товару, на його доставку до місця ввезення на митну територію РФ, з навантаження, розвантаження, перевантаження, страхування на час перевезення (ст. 19, 19.1 Закону).
Врахуйте, що в певних випадках для підтвердження митної вартості товарів, а також для того, щоб упевнитися в наданій інформації, митники можуть зажадати додаткові документи і відомості.
При використанні основного методу заповнюється форма № ДТС-1, в інших випадках - форма № ДТС-2 (є невід'ємною частиною вантажної митної декларації).
Зверніть увагу: слід розрізняти митну вартість товару і його фактурну вартість, так як їх величини збігаються не завжди. Якщо перша потрібна для обчислення митних платежів, то друга - для розрахунку початкової вартості імпортованого товару (її визначають з умов зовнішньоекономічного контракту).
Порядок розрахунку акцизу наведено в статті 194 Податкового кодексу РФ. Так, сума акцизу по товарах, оподатковуваним по адвалорна ставка, обчислюється у вигляді відсотка від податкової бази (суми митної вартості та мита).
Акциз по товарах зі специфічними ставками розраховується як добуток відповідної ставки і податкової бази (береться до уваги обсяг ввезених товарів в натуральному вираженні).
Якщо по відношенню до товарів застосовуються комбіновані ставки, акциз обчислюється як сума акцизу по специфічної і адвалерної ставок.
Приклад 1. Компанія «Арго» уклала договір з іноземним контрагентом на поставку товарів на суму 100 000 умовних одиниць. При цьому в контрактну вартість не включені наступні додаткові послуги:
- з перевезення товарів до митного кордону РФ в сумі 100 000 руб .;
- по упаковці - 60 000 руб.
Ввезені товари не є підакцизними, ставка мита, яка використовується в даному випадку, - 10 відсотків.
Визначимо митну вартість товару, використовуючи метод за вартістю угоди із ввезених товарів:
100 000 у. е. х 30 руб / у. е. + 100 000 руб. + 60 000 руб. = 3 160 000 руб.
Тоді мито складе:
3 160 000 руб. х 10% = 316 000 руб.
Сума податку на додану вартість, яку необхідно сплатити на митниці при ввезенні імпортного товару, розраховується так:
ПДВ = (Митна вартість + Мито + Акциз) x Ставка ПДВ.
Перелік товарів, за якими «митний» ПДВ сплачувати не потрібно, наведено ТУТ.
Сплачуємо податок до бюджету
«Митний» ПДВ сплачують до бюджету в особливому порядку: не по підсумками кварталу, в якому товари ввезено в Росію, а одночасно з іншими митними платежами. Причому зробити це повинен той, хто товар декларує (ст. 143, п. 1 ст. 174 Податкового кодексу РФ, ст. 328 Митного кодексу РФ).
Податок сплачується не пізніше дня подання митної декларації.
Якщо даний документ своєчасно не представлений, то строки внесення митних платежів обчислюються з дня, коли закінчується термін для подачі митної декларації (ст. 329 Митного кодексу РФ).
У тому випадку, якщо товари декларуються в попередньому порядку, все мита і податки слід перерахувати не пізніше дня випуску цих товарів.
Зверніть увагу: якщо податок сплачено в повному обсязі, в декларації проставляється відмітка про умовному випуску товару.
«Митний» ПДВ можна прийняти до відрахування
Суму сплаченого на митниці ПДВ можна прийняти до відрахування (п. 1 ст. 172 Податкового кодексу РФ). Але тільки якщо:
- товари ввезені в Росію в митних режимах випуску для внутрішнього споживання, для тимчасового ввезення, для переробки за межами митної території;
- активи прийняті до обліку;
- є документи, що підтверджують сплату «ввізного» податку.
Про дату прийняття товарів на облік
Як правило, вона збігається з моментом переходу права власності. Адже якщо інше не передбачено законом або договором, у нового власника це право виникає з моменту передачі речі (п. 1 ст. 223 Цивільного кодексу РФ).
Якщо ввезені товари призначені для перепродажу, то датою, коли вони прийняті на облік, вважають день їх оприбуткування на рахунок 41 «Товари». При придбанні ж об'єкта основних засобів з визначенням дати прийняття активу до обліку не все так просто.
«Митний ПДВ» приймається до відрахування на підставі:
- інвойсу іноземного контрагента;
- митної декларації, де вказана сума сплаченого ПДВ;
- документів, що підтверджують факт його внесення до бюджету (митна декларація, платіжні документи, що свідчать про сплату ПДВ митному органу).
Податок сплачено заздалегідь. У тому випадку, якщо митні платежі, в тому числі і ПДВ, вносяться авансом, фахівці митної служби протягом 30 днів видадуть звіт про витрачання грошових коштів (п. 4 ст. 330 Митного кодексу РФ).
У ряді випадків суми «митного» ПДВ враховують у вартості ввезених товарів. Зокрема, якщо:
- товари придбані для використання в операціях, що не обкладаються ПДВ;
- компанія звільнена від виконання обов'язків платника ПДВ за статтею 145 Податкового кодексу РФ;
- організація знаходиться на «спрощенку» з об'єктом оподаткування «доходи» або сплачує єдиний податок на поставлений дохід.
Врахувати суми сплаченого на митниці ПДВ у вартості товару дозволяють норми пункту 2 статті 170 Податкового кодексу РФ.
Ті фірми, які застосовують «спрощенку» з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати», суму податку включають до складу податкових витрат.