Міжнародний стандарт аудиту МСА 210 «Узгодження умов аудиторських завдань» слід розглядати разом з МСА 200 «Основні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до Міжнародних стандартів аудиту».
Сфера застосування цього Стандарту
1. Цей стандарт встановлює обов'язки аудитора при узгодженні умов аудиторського завдання з керівництвом і, якщо доречно, особами, які відповідають за корпоративне управління. Також розглядається встановлення наявності деяких обов'язкових умов для проведення аудиту, обов'язки щодо забезпечення яких покладено на керівництво і, коли це доречно, на осіб, що відповідають за корпоративне управління. Ті аспекти прийняття умов проведення аудиту, які залежать від аудитора, розглядаються в МСА 220 [1] (див. Пункт A1).
Дата вступу в силу
3. Мета аудитора полягає в тому, щоб прийняти пропозицію про проведення аудиту або продовжити його проведення лише в тих випадках, коли узгоджені основні умови, на підставі яких він повинен проводитися, що досягається:
(A) встановленням факту наявності обов'язкових умов для проведення аудиту;
(B) підтвердженням досягнутого між аудитором і керівництвом і, якщо доречно, особами, які відповідають за корпоративне управління, єдиного розуміння умов аудиторського завдання.
4. Для цілей Міжнародних стандартів аудиту такі терміни мають наведені нижче значення:
обов'язкові умови проведення аудиту - використання керівництвом при складанні фінансової звітності прийнятною концепції підготовки фінансової звітності та згоду керівництва і, якщо доречно, осіб, відповідальних за корпоративне управління, з основним допущенням про їхню відповідальність [2], виходячи з якого проводиться аудит.
Обов'язкові умови для проведення аудиту
6. Для того щоб встановити, чи існують обов'язкові умови для проведення аудиту, аудитор повинен:
(A) визначити, чи прийнятна та концепція підготовки фінансової звітності, яка буде застосована при підготовці фінансової звітності (див. Пункти A2-A10);
(B) отримати згоду керівництва про те, що воно підтверджує і усвідомлює свою відповідальність (див. Пункти A11-A14, A20):
(I) за підготовку фінансової звітності відповідно до застосовної концепцією підготовки фінансової звітності, включаючи, де це доречно, її достовірне уявлення (див. Пункт A15);
(Ii) за такий внутрішній контроль, який керівництво вважає за необхідне для того, щоб забезпечити підготовку фінансової звітності, вільної від суттєвого викривлення як через недобросовісних дій, так і внаслідок помилки (див. Пункти A16-A19);
(Iii) за те, щоб забезпечити аудитора:
a. доступом до всієї інформації, про яку відомо [керівництву] і яка має значення для підготовки фінансової звітності, наприклад, до даних бухгалтерського обліку. документації та іншим відомостями;
b. додатковою інформацією, яку аудитор може запросити у [керівництва] для цілей аудиту;
c. необмеженою можливістю інформаційної взаємодії з особами всередині організації, від яких аудитор вважає за необхідне отримати аудиторські докази.
Обмеження обсягу робіт в рамках аудиту до прийняття умов аудиторського завдання
7. У разі, коли керівництво або особи, що відповідають за корпоративне управління, накладають в умовах пропонованого аудиторського завдання таке обмеження на обсяг робіт, виконуваних аудитором, при якому аудитор вважає, що це обмеження призведе до того, що він в результаті відмовиться від висловлення думки про фінансову звітність, то аудитор не може прийняти пропозицію про проведення такого обмеженого завдання в якості варіанту аудиту, за винятком випадків, коли це потрібно законами або нормативними актами.
Інші фактори, що впливають на прийняття пропозиції про проведення аудиту
8. У разі, коли відповідні обов'язкові умови для проведення аудиту відсутні, аудитор повинен обговорити ситуацію з керівництвом. За винятком випадків, коли це потрібно законами або нормативними актами, аудитор не може прийняти пропозицію про виконання аудиту:
(A) якщо аудитор визначив, що концепція підготовки фінансової звітності, яка буде застосовуватися при підготовці фінансової звітності, є неприйнятною, за винятком умов, описаних в пункті 19;
(B) якщо згода, передбачена пунктом 6 (b), ніхто не почув.
Узгодження умов аудиторських завдань
9. Аудитор повинен в залежності від обставин узгодити умови аудиторського завдання або з керівництвом, або з особами, які відповідають за корпоративне управління (див. Пункт A21).
10. Відповідно до пункту 11 узгоджені умови аудиторського завдання повинні бути відображені в листі-угоді про умови аудиторського завдання або оформлені іншим письмовою угодою в належній формі і повинні включати (див. Пункти A22-A25):
(A) мета і обсяг аудиту фінансової звітності;
(B) обов'язки аудитора;
(C) обов'язки керівництва;
(D) вказівку на відповідну концепцію підготовки фінансової звітності;
(E) опис передбачуваної форми і змісту висновків і звітів, які повинен випустити аудитор, а також заяву про те, що можуть існувати такі обставини, при яких висновок або звіт аудитора можуть відрізнятися від очікуваного за формою і змістом.
11. Якщо закон або нормативний акт досить детально визначають умови аудиторського завдання, описані в пункті 10, аудитор не зобов'язаний викладати їх в письмовій угоді, досить вказівки на той факт, що в даному випадку застосовується такий закон або нормативний акт, а також на те, що керівництво підтверджує і усвідомлює його обов'язки, як це викладено в пункті 6 (b) (див. пункти A22, A26-A27).
12. Якщо закон або нормативний акт наказують обов'язки керівництва, подібні до тих, які описані в пункті 6 (b), або аудитор може визначити, що відповідний закон або нормативний акт включають обов'язки, які, на думку аудитора, по суті рівнозначні обов'язків, описаним в цьому пункті, то аудитор може для викладу інформації по таким є рівнозначними обов'язків в письмовій угоді користуватися формулюваннями відповідного закону або нормативного акту. За тих обов'язків, які не запропоновані в законах і підзаконних актів таким чином, що їх дія рівнозначно, письмова угода має їх описувати тим же способом, що і в пункті 6 (b) (див. Пункт A26).
Повторні аудиторські завдання
13. При проведенні повторних аудиторських завдань аудитор повинен оцінити необхідність перегляду умов аудиторського завдання в обставинах, що склалися, а також необхідність нагадування організації про умови аудиторського завдання (див. Пункт A28).
Ухвалення змін в умовах аудиторського завдання
14. Аудитору забороняється погоджуватися на внесення змін в умови аудиторського завдання у випадках, коли для цього немає розумне обґрунтування (див. Пункти A29-A31).
15. Якщо до завершення аудиторського завдання аудитор отримує запит на заміну проведеного аудиту на таку перевірку, яка забезпечує більш низький рівень впевненості, аудитор повинен визначити, чи існує для цього будь-яке розумне обґрунтування (див. Пункти A32-A33).
16. Якщо умови аудиторського завдання змінюються, аудитор і керівництво повинні узгодити і викласти нові умови виконання завдання в тексті листа-угоди про проведення аудиту чи іншої прийнятної різновиди письмової угоди.
17. Якщо аудитор не в змозі узгодити зміни умов аудиторського завдання, а керівництво не дозволяє йому продовжувати розпочате завдання на вихідних умовах, аудитор повинен:
(A) відмовитися від подальшого проведення цього аудиторського завдання, якщо це допускається відповідно до чинних законів або нормативними актами;
(B) визначити, чи передбачена обов'язок - договірна або іншого роду - доповідати про такі обставини третім особам, таким як особи, що відповідають за корпоративне управління, власники або регулюючі органи.
Додаткові міркування при прийнятті умов завдання
Стандарти фінансової звітності, доповнені законами або нормативними актами
18. Якщо стандарти фінансової звітності, встановлені відповідною уповноваженою або визнаною організацією з вироблення стандартів, доповнені законами або нормативними актами, аудитор повинен визначити, чи немає протиріч між цими стандартами фінансової звітності і цими додатковими вимогами. Якщо такі протиріччя є, аудитор повинен обговорити з керівництвом характер відповідних додаткових вимог і повинен узгодити один з двох варіантів дій:
(A) додаткові вимоги можуть бути виконані шляхом додаткових розкриттів у фінансовій звітності або
(B) опис відповідної застосовної концепції підготовки фінансової звітності у фінансовій звітності може бути відповідним чином змінено.
Якщо жоден з цих двох варіантів дій неможливий, аудитор повинен визначити, чи не повинен він видозмінити його аудиторську думку відповідно до МСА 705 [3] (див. Пункт A34).
Концепція підготовки фінансової звітності передбачена законом або нормативним актом- інші фактори, що впливають на прийняття умов завдання
19. Якщо аудитор визначив, що відповідна концепція підготовки фінансової звітності, запропонована законом або нормативним актом, була б неприйнятною, якби не факт приписи її законом або нормативним актом, аудитор повинен прийняти пропозицію про виконання аудиторського завдання тільки в тому випадку, якщо є такі умови (див. пункт A35):
З через великий обсяг цей матеріал розміщений на декількох сторінках:
1 2 3 4 5 6