Які види автомобільних доріг бувають
Автомобільна дорога - це об'єкт транспортної інфраструктури, який призначений для руху транспортних засобів. Він включають в себе земельні ділянки в межах смуги відведення автомобільної дороги і розташовані на них або під ними конструктивні елементи, до яких відносяться:
- дорожнє полотно;
- дорожнє покриття і подібні елементи;
- споруди, які є технологічною частиною дороги;
- захисні дорожні споруди;
- штучні дорожні споруди;
- виробничі об'єкти, пов'язані з дорогою;
- елементи облаштування автомобільних доріг.
Приймаємо автомобільну дорогу до обліку
Дорога загального користування за великим рахунком таке ж основний засіб, як і інші необоротні активи сільгоспорганізації. Відповідно до пункту 4 ПБУ 6/01 актив приймається до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів, якщо одночасно виконуються наступні умови:
- об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації або для передачі в оренду;
- об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку тривалістю понад 12 місяців;
- організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
- об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Обмежень по нарахуванню амортизації автодороги в бухгалтерському обліку не встановлено. Адже такий об'єкт не відноситься до майна, споживчі властивості якого з часом не будуть змінюватися. Відносно податкового обліку амортизуються майном визнається майно, яке перебуває у господарства на праві власності, використовується ним для отримання прибутку і вартість якого погашається шляхом нарахування амортизації, - пункт 1 статті 256 Податкового кодексу РФ. При цьому строк корисного використання такого об'єкта повинен становити більше 12 місяців, а його початкова вартість повинна перевищувати 40 000 руб.
Як врахувати витрати на ремонт дороги
Підприємство уклало договір на ремонт державної дороги, оскільки покриття було в поганому стані, що заважало виробничої діяльності. Відповідно постало питання - чи можна визнати дані витрати? Фінансисти ухилилися від прямої відповіді зазначивши лише, що організації займаються підприємницькою діяльністю самостійно на свій страх і ризик і вправі самостійно і одноосібно оцінювати її ефективність і доцільність.
Чи потрібно сплачувати податок на майно
Нагадаємо, що податок на майно необхідно сплачувати щодо активів, які числяться на балансі господарства в якості об'єктів основних засобів (за даними бухгалтерського обліку). Це випливає з пункту 2 статті 374 Податкового кодексу РФ. У той же час організації звільняються від оподаткування стосовно:
- залізничних колій;
- федеральних автомобільних доріг загального користування;
- магістральних трубопроводів;
- ліній енергопередачі.
Відзначимо, що до автомобільних доріг загального користування федерального значення відносяться, зокрема, ті, що з'єднують Москву зі столицями сусідніх держав, адміністративними центрами (столицями) суб'єктів Російської Федерації. До таких також можуть бути віднесені дороги:
- з'єднують між собою адміністративні центри (столиці) суб'єктів РФ;
- є під'їзними дорогами, що з'єднують автомобільні дороги загального користування федерального значення і мають міжнародне значення найбільші транспортні вузли (морські, річкові, аеропорти, залізничні станції), а також спеціальні об'єкти федерального значення;
- є під'їзними дорогами, що з'єднують адміністративні центри суб'єктів РФ, що не мають автомобільних доріг загального користування, що з'єднують відповідний адміністративний центр суб'єкта РФ зі столицею Російської Федерації - м Москвою, і найближчі морські, річкові вузли, аеропорти, залізничні станції.
Отже, якщо автомобільна дорога є власністю підприємства, то вона не може бути віднесена до федеральної автомобільної дороги загального користування і не підпадає під дію пільги.
Яка ситуація з земельним податком
Земельний податок має відношення не до самої дороги, а до ділянки, на якому вона розташовується. При цьому існує пільга, по якій звільняються від оподаткування організації щодо ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування. Дане послаблення встановлено пунктом 2 статті 395 Податкового кодексу РФ. Що в даному випадку мається на увазі під державної автомобільною дорогою?
Якщо через ділянку господарства проходить така дорога, то можна вважати, що йому пощастило: підстава для звільнення від сплати податку на землю є.
Якщо ж дорога знаходиться в муніципальній власності або приватної, то прямий пільги для даного випадку Податковим кодексом РФ не передбачено.
У той же час представницьким органам муніципальних утворень надано право встановлювати додаткові податкові пільги по земельному податку - пункт 2 статті 387 Податкового кодексу РФ.
І якщо вони вважатимуть за потрібне економічно підтримати власника приватної автодороги, то мають право звільнити його від сплати земельного податку.