На практиці 90 відсотків компаній для економії на податках підробляють документи

Хто зі співробітників найчастіше займається підробкою документів
Як підробляють печатки та штампи від імені одноденок
Які заходи допоможуть убезпечити власну печатку

Денис Буханов
генеральний директор компанії «1-ша Податкова Компанія» (в минулому - слідчий з податкових та економічних злочинів)

Тетяна Андрєєва
провідний податковий консультант, експерт «ПНП»

Чи можна за підробку «первинки» залучати до кримінальної відповідальності

Однак практика показує, що ця норма поширює свою дію і на папери, які становлять від імені компаній. Наприклад, на рахунку-фактури (визначення Верховного суду РФ від 15.12.10 № 7-Д10-5). Або на акти приймання-передачі, товарно-транспортні накладні, а також акти звірки взаєморозрахунків (касаційне визначення Санкт-Петербурзького суду від 24.08.10 № 22-4686). Або ж на довідки про доходи, необхідні для отримання споживчих кредитів (визначення Верховного суду РФ від 16.09.10 № 18-О10-35сп). Або на інші документи комерційної компанії, які надають права або звільняють від обов'язків (постанова Президії Верховного суду від 24.09.08 № 213-П08).

Якщо в суді доведуть факт підробки або використання завідомо підробленого документа, то фізособі, яке отримало від цього вигоду, загрожують серйозні штрафи, а також позбавлення волі на строк до чотирьох років (ст. 327 КК РФ). Плюс адміністративний штраф для юросіб в розмірі від 30 тис. До 40 тис. Рублів з конфіскацією знарядь вчинення правопорушення (ст. 19.23 Кодексу про адміністративні правопорушення).

Однак, як зазначив Денис Буханов, генеральний директор ТОВ «1-я Податкова Компанія» (в минулому - слідчий з економічних злочинів), одна справа - це підробка документа (ч. 1 і 2 ст. 327 КК РФ) і зовсім інше - використання завідомо підробленого документа (ч. 3 ст. 327 КК РФ). Саме остання норма застосовується найчастіше. Для цього не обов'язково самому здійснювати підробку, досить використовувати документ, знаючи, що він підроблений і здатний завдати шкоди. Зокрема, дати необгрунтоване право на відрахування ПДВ або зменшення податку на прибуток. А довести використання підробленого документа простіше, ніж з'ясувати, хто саме підробляв документ.

Довідково Поняття «підроблений» і «підроблений» дуже близькі між собою.

Підроблений документ - це фальшивий документ, виготовлений з дотриманням встановленої форми, або оригінал документа з частково зміненими реквізитами (Словник з економіки та фінансів Глоссарій.ру).

Підроблений - фальшивий, несправжній (Тлумачний словник Ушакова).

Близько чверті практиків найчастіше використовують підроблені рахунки-фактури

Як показало опитування, найчастіше підробляють договори і додатки до них (38%), а також касові документи (31%). Близько чверті компаній фабрикують рахунки-фактури. Рідше необхідність в підробці виникає щодо товарних накладних та актів - в трьох і чотирьох випадках зі ста відповідно.

До підробленими договорами зазвичай вдаються, коли у групи є власна «кишенькова» одноденка, від імені якої і підписують вигідні для компанії угоди, які насправді не несуть за собою ніяких зобов'язань. Або ж коли організація фабрикує договір заднім числом від імені організації, яка вже давно ліквідована.

Підроблені рахунки-фактури використовуються, щоб відшкодувати з бюджету ПДВ. У більшості випадків компаніям вдається успішно відбитися від претензій в зв'язках з одноденками, які тут неминучі. А ось небезпеку звинувачень у використанні підроблених документів з метою вилучення грошей з бюджету залишається в будь-якому випадку.

Підробка накладних та актів навряд чи зможе принести значну економію по податках. Якщо і виникає така необхідність, то найчастіше це стосується великих разових угод. Наприклад, при відображенні фіктивної угоди купівлі-продажу нерухомості або при формальної передачі цінних паперів.

75 відсотків вважають, що оформлення документів заднім числом підробкою не є

На думку більшості (75%), якщо компанія оформляє документи від свого імені заднім числом, то про підробку або підробку говорити не доводиться. Чверть практиків дотримуються протилежної думки.

В цілому ризик тут залежить від того, з якою з трьох ситуацій компанія зіткнулася. У першому випадку компанія може переоформити свої власні документи: облікову політику, положення про преміювання і т. Д. Тут ризику немає, так як довести складання заднім числом практично неможливо, особливо якщо бухгалтерський і податковий облік реально відповідає новим документам.

Другий випадок - організація переоформляє реально існуючий документ, один з примірників якого раніше був переданий контрагенту. Наприклад, вносить зміни в документ для коригування обсягу продукції, ціни і т.п. У цьому випадку ймовірність претензій у фальсифікації паперів залежить від того, чи зможе компанія замінити документ партнера. І які свідчення в разі чого дадуть співробітники обох сторін.

У третьому випадку заднім числом складаються нові документи. Як правило, це роблять для відображення операцій, які можуть принести компанії податкову економію в потрібний момент або в бажаному розмірі. Наприклад, це стосується закупівель, коли при наявності рахунку-фактури від одноденки у компанії з'являється шанс відшкодувати ПДВ. Або відобразити витрати для коригування збитку. Це найнебезпечніший варіант, оскільки легше за все доводиться.

Денис Буханов уточнив, що в останньому випадку ризику не уникнути. C нуля виготовлені документи оформляють конкретні угоди, а в ній мінімум дві сторони. Або це - одноденка, і тому підробляти організація не турбується про те, що у контрагента документа не буде, або ця друга сторона - реальний контрагент, який не знає про це. Значить, будь-витребування документів у партнера виявить підробку.

У 62 відсотках випадків підробкою документів займається бухгалтерія

Дослідження показало, що махінації з документами - це прерогатива бухгалтерії. У 37 відсотках випадків підробкою документів займається головбух, в чверті випадків - рядові бухгалтери. Однакове число стикалися з тим, що підробляє документи керівник (11%) або співробітник, який не розбирається в бухобліку і податки (11%).

Працівникам бухгалтерії підробляти документи зручніше, так як вони знають тонкощі оформлення. Але їх же в першу чергу і перевірять. Так само як і керівника, і фахівця з податків.

Зовсім інша ситуація складається з працівником, який не розбирається в бухобліку і податки. Інспектори його запідозрять в останню чергу. Однак він сам через незнання може проговоритися.

Кожна п'ята компанія для підробки печатки на документах використовує комп'ютерні програми

За результатами опитування близько 40 відсотків компаній для підробки печатки на документах зазвичай виготовляють кожну печатку із нуля. Схожий випадок - використання змінних кліше по кожній організації, так надходять лише 11 відсотків практиків. Ці варіанти в більшості випадків практикуються при використанні одноденок. І тут все залежить від того, чи зможуть контролери знайти цю саму печатку або кліше.

Якщо зможуть, то виправдатися компанії буде дуже складно. І навіть не перед податківцями, для яких, як зазначив Денис Буханов, це буде лише непрямим доказом отримання необгрунтованої податкової вигоди. Складніше йде справа з поліцією - в цьому випадку, швидше за все, буде і вилучення всіх оригіналів документів, і їх експертиза з печатками, і опитування персоналу.

Зауважимо, відміну кліше лише в тому, що, в порівнянні з штампованими печатками, вони займають менше місця. Адже, по суті, це копія вирізаного на дереві, металі або пластику зображення. Тому вважається, що їх простіше заховати, але, на думку Дениса Буханова, для більшості поліцейських знайти їх не становить труднощів.

Більше третини практиків (29%) вибирають більш простий спосіб - просто копіюють справжній відбиток з документа шляхом сканування або фотографування. Процес виглядає так: зображення вводять в комп'ютер з використанням сканера. При необхідності редагують і роздруковують відбиток на кольоровому струменевому принтері. Це найпростіший і дешевий спосіб.

Близький до нього метод підробки - це комп'ютерні програми, за допомогою яких можна самому придумати і відобразити штамп. Після чого відбиток також роздруковується. Так надходять в кожному п'ятому випадку.

Привабливість останніх двох способів в тому, що вони дозволяють швидко створити схожий на оригінал відбиток печатки. Однак в більшості випадків ця «схожість» легко виявляється не тільки експертами, але і непрофесіоналами.

Досить поглянути на друк через десятикратне збільшувальне скло. Відразу буде видно, що зображення нанесено не штемпельною фарбою, а складається з безлічі точок червоного, блакитного і жовтого кольорів. Саме шляхом змішування цих чорнила кольоровий принтер створює зображення на папері.

Найбільш явно роздруківку видають червоні точки, яких не можна виявити в відбитку справжньої друку. Підробка печаток зі складним малюнком по неоднорідності кольору виявляється ще більш явно. Крім того, роздрукований відбиток виглядає на всіх документах однаково, в той час як відбитки, проставлені за допомогою реальної друку, мають видимі відмінності. Особливо це помітно при перевірці й обробці комплекту документів, завірених однієї печаткою.

Наочний приклад навів Денис Буханов - справжню друк рідко ставлять строго під одним і тим же кутом. Зазвичай ставлять приблизно рівно, але кут повороту друку при проставленні завжди буде варіюватися, аж до проставлення печатки догори ногами. Щоб так було надрукованої друку, треба вручну кожен раз повертати зображення печатки в програмі, з якої ведеться роздруківка, для кожної копії. Так як це займає надто багато часу, ніхто цього не робить зазвичай - і роздруковані друку завжди розташовані строго під одним і тим же кутом.

Понад 40 відсотків печатки та штампи контрагентів зберігають в приміщенні, яке не має відношення до компанії

Чверть організацій бачать безпеку у використанні сейфів. У разі податкової перевірки так і є - Податковий кодекс не дає інспекторам права вимагати розкриття сейфів. А ось у випадку з обшуком поліції при відмові розкрити сейф його або зламають, або вилучать.

В 4 відсотках випадків «ліві» печатки і штампи носять в сумці. Але і вони в ході оперативних заходів також нерідко підлягають огляду. Законність цього дії вельми спірна, але тим не менш, як уточнює Денис Буханов, має місце. І доводити потім неправомірність огляду сумочки, звичайно, можна, але друк буде вже в руках у поліції.

Будинку друку зберігають лише 13 відсотків. Це один з найбільш дієвих варіантів, так як провести обшук будинку можна тільки за судовим рішенням, а отримати його не так просто. Інша справа, що і підробки доводиться виготовляти теж вдома, інакше друк треба носити з дому на роботу кожен день, а це вже по суті варіант не «дому», а «в сумочці».

Тільки кожна сьома компанія «витримує» термін зберігання чистих аркушів паперу для підробки в майбутньому

Опитування показало, що переважна більшість опитаних (86%) не замислюються про те, на яких аркушах паперу скласти «потрібний» документ. Але все ж в 14 відсотках випадків обачні практики використовують папір, яка була відкладена в минулому. Так, з усіх пачок, відкладених в кожному кварталі, вибирають аркуш паперу з тієї, яка відноситься до моменту нібито доконаний операції або угоди.

Такий запобіжний захід ускладнює експертизу дати підписання документа. Справа в тому, що перевірка паперу набагато простіше, ніж перевірка тексту, тому деякі експерти зупиняються на етапі дослідження паперу, не йдучи далі. Хоча, звичайно, для визначення точної дати складання фахівця потрібно знати, в яких умовах документ зберігався. Зокрема, вплив сонячного світла, високих температур повітря, вологості може сильно вплинути на стан паперу. Однак цей варіант не панацея, оскільки експерт все-таки може перевірити і фарбу принтера, і фарбу в підпису на документах.

У 37 відсотках випадків в підробленому документі просять нерозбірливо розписатися співробітника не з бухгалтерії

Дослідження показало, що на підробленому документі, який нібито виписав контрагент, в 42 відсотках випадків підпис ставить співробітник, який сам і оформляє «ліві» документи. Трохи рідше це робить працівник, який не має відношення до бухгалтерії і якого просять поставити нерозбірливу закорючку - так надходять в 37 відсотках випадків.

І тільки 12 відсотків компаній не побоюються, якщо підпис від імені неіснуючого контрагента поставить особисто керівник компанії або головбух.

Той факт, що це відбувається так рідко, пояснюється наступним. Багато хто вважає, що в разі проблем почеркознавчу експертизу, швидше за все, призначать саме щодо їх підписів. Але це далеко не завжди так. Поліція вибирає осіб за власний розсуд, а за результатами опитувань виявляє найбільш ймовірних кандидатів.

Крім того, навіть якщо поліція не встановить, хто саме підробляв підпис, керівнику все одно буде загрожувати кримінальна відповідальність за використання підроблених документів (ч. 3 ст. 327 КК РФ).

Для захисту від підробки власної печатки чверть практиків використовують невидимі елементи на відбитку

Опитування показало, що для захисту власної печатки від підробки в 28 відсотках випадків в компанії призначають працівника, який розпоряджається печаткою і відповідає за її збереження. Як правило, це довірена або наближене до керівництва особа.

Чверть практиків використовують друк, при відбитку якої на папері поряд з видимим зображенням наносяться елементи, невидимі при звичайному освітленні. Зокрема, ультрафіолетові мітки.

Таке ж число респондентів захищаються тим, що завдають на друк МІКРОДЕФЕКТИ, який непомітний простому оку: подряпину, скол, зміна окремих букв шрифту і т. Д. При уявній простоті вони здатні ввести імітатора в оману і змусити його помилитися. Хоча при виготовленні копії печатки по відбитку це не допоможе, так як в цьому випадку реальний відбиток сканується з дуже великою роздільною здатністю, включаючи всі дефекти.

17 відсотків компаній використовують друк з мікротекстом або сіткою (складна сітка або білий текст на темному тлі), яка виготовляється методом лазерного гравірування. У 5 відсотках випадків використовують друк з голограмою і текстурою.

Щоб максимально знизити ризик підробки та фальсифікації печаток в компанії, є кілька порад:

замовляти виготовлення печаток і штампів тільки у сертифікованих виробників. Причому з урахуванням вимог ГОСТу, при якому використовується кліше з сірої гуми для лазерного гравірування 4-го рівня захисту;
використовувати водостійку штемпельну фарбу, оскільки багато фарби принтера на підробках розмиваються водою;
користуватися окремими печатками «Для договорів», «Для накладних» «Для актів», «Для перепусток», «Для касових документів» і т. д. що ускладнить підробку;
змінювати друк хоча б раз на рік, офіційно фіксуючи факт знищення старої печатки.

Близько половини компаній не перевіряють повноваження особи, яка підписує документи від імені контрагента

Опитування показало, що майже половина практиків при укладенні угоди не перевіряють повноваження особи, яка підписує документи. Третина все ж вимагають надати довіреність на право підпису. І тільки дві компанії з 100 відповіли, що обов'язково перевіряють паспортні дані особи, яка підписує документи з боку контрагента. При цьому кожна п'ята робить і те, і інше.

З огляду на часті звинувачення податківців в зв'язках з одноденками, безпечніше, якщо компанія, оформляючи угоду, до загального пакету документів докладе копію паспорта представника іншого боку, а також довіреність на право підпису того чи іншого документа.

Щоб простіше було контролювати такий документальний порядок, компанія, наприклад, може створити внутрішнє становище для менеджерів або інших співробітників, які ведуть переговори. У ньому можна прописати, що працівник в обов'язковому порядку повинен запросити паспорт або довіреність, а також передбачити санкції за порушення розпорядження директора. Такі запобіжні заходи допоможуть знизити ризик претензій.

У разі звинувачень з боку податківців суспільство може послатися на постанову Президії ВАС РФ від 20.04.10 № 18162/09. У ньому висловлено думку про те, що якщо рахунок-фактура підписаний невстановленою особою, то при відсутності інших підтверджуючих фактів і обставин не можна говорити про отримання необгрунтованої податкової вигоди.