У попередній статті Альбіна Островська, провідний податковий консультант консалтингової компанії ТаксОптіма, розповіла, як розраховувати відпускні при підвищенні окладу в цілому по організації і платити податки в разі «перехідного» відпустки. Сьогодні вона говорить про те, що слід враховувати при розрахунку відпускних, якщо співробітник протягом року хворів або брав відпустку за свій рахунок, і як поступати при перериванні відпустки або звільнення до закінчення випробувального терміну.
Коли застосовується виняток сум
При розрахунку середнього заробітку за попередні 12 місяців деякі періоди часу (а також нараховані за ці періоди суми) підлягають виключенню, тобто, грубо кажучи, не включаються до розрахунку при розрахунку середнього заробітку. Всі випадки «виключення» перераховані в пункті 5 Положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати (затверджені постановою уряду РФ від 24.12.07 № 922). До таких випадків відносяться, зокрема, період хвороби, час відрядження і відпустки без утримання.
Формула для «винятків»
При цьому порядок розрахунку відпускних дещо ускладнюється. Адже якщо один або кілька місяців розрахункового періоду відпрацьовані в повному обсязі або з нього виключалося час відповідно до пункту 5 Положення про розрахунок середньої заробітної плати, середній денний заробіток обчислюється в такий спосіб. Суми фактично нарахованої заробітної плати за розрахунковий період діляться на суму середньомісячного числа календарних днів (29,4), помножену на кількість повних календарних місяців, і кількості календарних днів у неповних календарних місяцях.
При цьому кількість календарних днів у неповному календарному місяці розраховується шляхом ділення середньомісячного числа календарних днів (29,4) на кількість календарних днів цього місяця і множення на кількість календарних днів, що припадають на час, відпрацьований у цьому місяці. Такий порядок випливає з пункту 10 Положення.
Для наочності розрахунок відпускних покажемо на прикладі.
Відпустка «за свій рахунок» впливає на кількість днів відпустки
Якщо в розрахунковому періоді співробітник брав відпустку за свій рахунок, то цей період, як і період хвороби (див. Вище) виключається з розрахунку середнього заробітку при розрахунку відпускних.
Але це не єдина особливість, про яку повинен знати бухгалтер. Справа в тому, що за рік роботи співробітникам надається оплачувана відпустка тривалістю 28 календарних днів (ст. 115 ТК РФ). Але треба враховувати і ту обставину, що в стаж роботи, що дає право на щорічну оплачувану відпустку, включається не весь час, коли працівник має трудові відносини з роботодавцем. Так, наприклад, час надаються на прохання працівника відпусток без збереження заробітної плати, включаються до стажу тільки в межах відпустки, що не перевищує 14 календарних днів протягом робочого року (ст. 121 ТК РФ). Це означає, що якщо співробітник в розрахунковому періоді брав за свій рахунок відпустку, тривалістю 30 календарних днів, то в стаж роботи, що дає право на щорічну оплачувану відпустку, буде включений відпустку без утримання тільки в межах 14 календарних днів. Відповідно, на кількість днів відпустки без утримання за період з 15 по 30 календарний день, пересунеться момент завершення робочого року, за який покладається щорічна оплачувана відпустка.
перервали відпочинок
Отже, співробітнику виплатили відпускні і він благополучно відправився відпочивати. Однак нерідкі випадки, коли відпочиваючий співробітник терміново потрібно на робочому місці. Тоді його викликають з відпустки і відпочинок переривається. Тут варто зазначити, що на подібні дії роботодавець повинен отримати згоду працівника. Відповідно, якщо співробітник проти, то його невихід на роботу не можна розцінювати як порушення ним трудової дисципліни. До речі, не допускається відкликання з відпустки працівників у віці до вісімнадцяти років, вагітних жінок і працівників, зайнятих на роботах з шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, незалежно від їх згоди (ст. 125 ТК РФ).
Припустимо, працівник погодився перервати свою відпустку і вийти на роботу. Як бути з відпускними, які були видані йому за всі дні, які він розраховував витратити на відпочинок?
Чиновники вважають, що «в разі дострокового відкликання працівника з відпустки в частині суми нарахованих відпускних, що припадають на не використані працівником дні відпустки, вносяться коректування в первинні дані податкового обліку в місяці нарахування витрат» (лист УФНС по м Москві від 25.08.08 № 20-12 / 079463). Інакше кажучи, на їхню думку, потрібно зменшити суму раніше нарахованих відпускних. Співробітник зайві відпускні, як правило, в касу підприємства не повертає, просто при отриманні зарплати за відпрацьовані дні місяця, зайва сума відпускних зазвичай просто утримується компанією.
В принципі це логічно, адже за дні роботи (в тому числі за дні, які спочатку він припускав витратити на відпочинок) співробітник отримає заробітну плату. І якщо сума відпускних НЕ буде відкоригована, то вийде, що за один і той же період він отримає і відпускні, і зарплату.
Треба сказати, що висновок досить цікавий, але щоб уникнути податкових ризиків я б не стала рекомендувати надходити так всім організаціям. До того ж, коли співробітник збереться догулювати залишилися дні відпустки, він в той момент отримає свої заслужені відпускні. Це буде правильно і логічно. Тому я за класичний варіант: перерахувати відпускні, утримати із зарплати зайву частину відпускних, і виплатити цю частину тільки при наданні решти відпустки.
А що в описаному вище випадку робити з ЄСП, нарахованих на всю суму відпускних? Чиновники вважають, що уточнювати базу за даними платежах за попередній звітний період не треба. Організація повинна відкоригувати базу поточного періоду (лист Мінфіну Росії 29.09.06 № 03-05-02-04 / 151).
Що стосується ПДФО, то з ним можна вчинити так. Оскільки бухгалтер буде сторнувати раніше обчислену суму відпускних на частину відпускних за невикористану відпустку, то потрібно сторнувати і раніше нарахований ПДФО. Одночасно буде нарахована заробітна плата за дні роботи і ПДФО з цієї зарплати. В результаті податок до сплати буде розрахований з урахуванням Сторновані ПДФО.
Звільнення до закінчення випробувального терміну
З пункту 28 цих Правил слід, що для розрахунку компенсації необхідно 28 днів щорічної відпустки розділити на 12 (число місяців в році). Результат множать на кількість місяців, які співробітник пропрацював до звільнення. Таким чином, якщо він пропрацював, наприклад, 2 місяці, то працівникові належить компенсація за 4,66 дн. (28 дн. 12 міс. X 2 міс.).
Якщо він пропрацював 2 з гаком місяці, то слід знати, що надлишки, складові менше половини місяці, виключають із підрахунку, а надлишки, які становлять не менше половини місяця, округлюються до повного місяця (Лист Роструда від 18.12.08 № 6966-ТЗ). Це також означає, що якщо співробітник відпрацював менше половини місяця (менше двох тижнів), то компенсація йому не передбачено.
Повідомлення-питання видалено модератором. Задайте, будь ласка, це питання в НОВОЇ темі.
У будь-який відрядження є день початку і день закінчення. Вага цей період і виключається.