Недостача при інвентаризації в компанії на ССО
Нестачі при інвентаризації зустрічаються досить часто. Розглянемо порядок відображення нестач в податковому обліку компаніями на ССО з об'єктом оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат".
Нестачі, як правило, утворюються через природного зменшення населення, з вини матеріально-відповідальної особи або в результаті надзвичайної ситуації (пожежі, повені і т.п.). Перелік витрат, що включаються до розрахунку бази по "спрощеним" податку (ст. 346.16 НК РФ) (далі - Перелік), такий вид витрат, як недостача, не передбачає.
Разом з тим склад матеріальних витрат, що утворюються при застосуванні УСН, формується відповідно до статті 254 Податкового кодексу (пп. 5 п. 1. п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
облік нестач
Норми встановлені як для продовольчих, так і для непродовольчих товарів, наприклад скляних виробів, будівельних матеріалів та ін.
Таким чином, "спрощенці" мають право включити до витрат недостачі по МПЗ в межах норм природних втрат (подп. 2 п. 7 ст. 254. подп. 5 п. 1. абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Недостача понад норми
Якщо втрати від недостачі перевищують межі норм або за конкретним видом запасів норми не встановлені, то втрати розглядають як наднормативні і не включають до розрахунку податкової бази. При цьому недостачі понад норм можна віднести на винних осіб.
Якщо ж винні не знайдені або недостача виникла внаслідок непереборної сили (наприклад, в результаті пожежі, повені і т.п.), її суму не враховують при розрахунку податкової бази (див. Приклад далі).
Ситуація 2. У результаті розслідування винним у нестачі було визнано матеріально-відповідальна особа. Воно згодна відшкодувати збитки (ст. 238 ТК РФ).
Сума збитку, що підлягає відшкодуванню, становить:
пересортиця
Ще одним неприємним результатом інвентаризації може стати пересортиця. Під пересортицею розуміють одночасну недостачу і надлишок різних сортів МПЗ одного і того ж найменування. Наприклад, цукерок сорту "Білочка" і сорти "Кара-Кум", борошна вищого і першого сорту і т.п.
У податковому обліку відхилення, що виникли в результаті пересортиці, враховують за загальними правилами:
- вартість надлишків визнають позареалізаційних доходів;
- суму недостачі хоча і не визнають витратою, оскільки такий вид витрат не зазначені в Переліку (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), але в частині МПЗ її можна списати в межах норм природних втрат.
Важливо!
Компанії на ССО має право включати суми недостач МПЗ в розрахунок бази по "спрощеним" податку в межах норм природних втрат.