З даного питання ми дотримуємося такої позиції:
Бухгалтерський і податковий облік повинен вестися за звичайною схемою обліку купівлі та продажу валюти, а також обліку розрахунків за послуги посередника. Подробиці наведені нижче.
У декларації з податку на прибуток позареалізаційні доходи відображаються по рядку 100 додатка 1 до аркуша 02. Позареалізаційні витрати показуються по рядку 200 додатка 2 до аркуша 02 декларації.
Податок на прибуток
Відповідно до п. 2 ст. 250 НК РФ позареалізаційними доходами зізнаються доходи у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого ЦБ РФ на дату переходу права власності на іноземну валюту. Згідно з пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ у складі позареалізаційних витрат враховуються витрати у вигляді від'ємної (позитивної) різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу ЦБ РФ, встановленого на дату переходу права власності на іноземну валюту.
Таким чином, при обчисленні податку на прибуток враховується тільки результат (прибуток або збиток) від продажу (купівлі) валюти. При цьому норми НК РФ не встановлюють обмежень у визнанні величини цього прибутку чи збитку.
Якщо за продаж (купівлю) іноземної валюти банком, біржею або брокером стягується комісійна винагорода, то його сума включається до складу позареалізаційних витрат за пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
При застосуванні в податковому обліку методу нарахування доходи і витрати від купівлі іноземної валюти визнаються на дату переходу права власності на іноземну валюту (пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ, пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ).
У податковій звітності позареалізаційні доходи відображаються по рядку 100 додатка 1 до аркуша 02 декларації з податку на прибуток. Позареалізаційні витрати показуються по рядку 200 додатка 2 до аркуша 02 декларації.
Пропонуємо Вам ознайомитися з матеріалами:
- Енциклопедія рішень. Діяльність брокера як комісіонер;
- Енциклопедія рішень. Облік купівлі безготівкової іноземної валюти;
- Енциклопедія рішень. Облік продажу безготівкової іноземної валюти;
- Енциклопедія рішень. Організація роздільного обліку ПДВ.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Буланцев Михайло
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаєв Вячеслав
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.