Поневіряння нульової звітності
Ситуація, яка стала предметом багаторічних суперечок, досить поширена на практиці і полягає в наступному. Компанія або індивідуальний підприємець тимчасово припиняє свою діяльність, але в майбутньому передбачає знову займатися цим бізнесом. Виникає питання: чи потрібно в такому випадку платнику -ЕНВД зніматися з податкового обліку або можна в період призупинення діяльності здавати нульові декларації і не платити податок?
Мінфін: чи не ведете діяльність - платите податок
Правила постановки і зняття з обліку в податкових органах організацій і індивідуальних підприємців як платників -ЕНВД прописані в п. 3 ст. 346.28 НК РФ. Компанії та бізнесмени для постановки на облік повинні подати до податкового органу відповідну заяву, а податківці в свою чергу повинні видати платнику повідомлення про взяття на облік.
Якщо платник -ЕНВД припинив здійснювати підприємницьку діяльність, за якою сплачував «поставлений» податок, то він повинен подати до податкового органу заяву про зняття його з обліку як платник -ЕНВД. Зробити це треба протягом п'яти днів з дня припинення підприємницької діяльності, що обкладається цим податком. Після отримання такої заяви податківці протягом п'яти днів направляють платникові податків повідомлення про зняття з обліку.
З вищевикладеного фахівці Мінфіну Росії роблять наступний висновок: положеннями п. 3 ст. 346.28 НК РФ встановлено конкретні терміни подання до податкового органу заяв про постановку і зняття з обліку організацій і підприємців як платників -ЕНВД - з дня початку і з дня припинення підприємницької діяльності. Тому, якщо платник податків не здійснює комерційної діяльності, нехай навіть тимчасово, він повинен подати заяву про зняття його з податкового обліку. При цьому главою 26.3 НК РФ не передбачено подання нульових декларацій.
Виходить, що, якщо компанія якийсь час не веде свою діяльність (наприклад, робить в приміщенні магазину ремонт), вона все одно повинна здавати декларацію по ЕНВД із зазначенням фізичних показників і розрахунком суми податку до сплати в бюджет. Або ж вона повинна на час ремонту знятися з обліку і не платити -ЕНВД, а потім знову встати на податковий облік.
Колишня позиція податківців
Виходячи з положень глави 26.3 НК РФ обставиною, з яким НК РФ пов'язує виникнення у платників податків обов'язку з подання декларації з ЕНВД, є фактичне здійснення видів підприємницької діяльності, що підпадають під дію -ЕНВД. Процес здійснення діяльності передбачає преж-де всього споживання з певною метою трудові, матеріальних та інтелектуальних ресурсів. Тому відсутність кінцевого результату цього процесу не заперечує факту здійснення цієї діяльності (наприклад, закупівля і отримання товару протягом тривалого періоду часу, хвороба працівника, з яким укладено трудовий договір).
Обов'язок встати на податковий облік як платників -ЕНВД з'являється у компаній і бізнесменів за фактом початку споживання зазначених ресурсів незалежно від отримання доходу від цієї діяльності, а знятися з обліку як платник -ЕНВД - за фактом закінчення споживання цих ресурсів. Отже, між зазначеними моментами початку і закінчення здійснення діяльності, підпадаю-щей під -ЕНВД, платник податків зобов'язаний представляти декларації з цього податку.
При цьому з метою оподаткування -ЕНВД процес споживання трудових, матеріальних та інтелектуальних ресурсів при здійсненні діяльності не завжди може бути характерний наявністю значень фізичних показників здійснення цієї діяльності, передбачених НК РФ. В такому випадку у платника податків будуть відсутні фактичні значення фізичних показників базової доходнос-ти по здійснюваної діяль-ності. Тому він повинен здати нульову декларацію. При цьому правомірність уявлення нульової звітності повинна бути підтверджена відповідними документами.
Податкові органи і Мінфін Росії виробили єдину позицію
Для початку чиновники привели загальні норми глави 26.3 НК РФ. Так, вони нагадали, що об'єктом оподаткування -ЕНВД визнається поставлений дохід. Під ним розуміється потенційно можливий дохід платника податків, розраховується-мий з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і використовуваний для розрахунку величини -ЕНВД за встановленою ставкою. Підстава - ст. 346.27 і п. 1 ст. 326.29 НК РФ. Податковою базою для -ЕНВД є величина поставлений дохід. Вона розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Виходячи з цього, податківці зробили наступний висновок, який згодом повністю підтримали специалис-ти Мінфіну Росії. Факт тимчасового призупинення організацією чи індивідуальним підприємцем своєї діяльності сам по собі не знімає з нього статусу платника -ЕНВД і не звільняє від виконання покладених на нього обов'язків. Тому якщо платник -ЕНВД припиняє ведення своєї діяльності (наприклад, при відсутності замовлень, тривалої хвороби і т.п.), але у нього є фізичні показники, що характеризують здійснюваний вид діяльності (наприклад, є вантажні автомобілі, які можна використовувати для перевезення вантажів) , то до зняття його з обліку він повинен обчислювати -ЕНВД виходячи з маю-трудящих фізичних показників (автомобілів) і встановленої базової прибутковості на місяць.
При цьому якщо платник податків не має в податковому періоді физичес-кі показники, що характеризують здійснюваний вид діяльності, то це означає припинення підприємницької діяльності, що обкладається -ЕНВД. Отже, він зобов'язаний подати заяву про зняття його з податкового обліку як платник -ЕНВД в установленому п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядку.