Підприємства, виробничий цикл яких дозволяє отримати від клієнтів передоплату, а потім частинами (наприклад, щомісяця) вкладати гроші у виробництво і частинами відвантажувати готову продукцію або надавати послуги клієнтам (замовникам), мають тимчасово вільні грошові кошти. Такі кошти можна покласти на депозит: гривневий або валютний. У цій консультації розповімо, як відобразити в обліку підприємства розміщення вільних грошових коштів на депозиті.
Що таке депозит
Внеском (депозитом) можуть виступати готівкові або безготівкові кошти в гривнях або іноземній валюті, а також банківські метали (абзац третій п. 1.1 гл. 1 Положення № 516).
Банки відкривають вкладний (депозитний) рахунок за договором банківського вкладу (п. 1.8 Інструкції № 492). Гроші на депозитний рахунок перераховуються з поточного рахунку підприємства, а після закінчення терміну дії договору банківського вкладу повертаються банком на поточний рахунок.
Депозитний рахунок відрізняється від звичайного поточного рахунку тим, що з нього не можна проводити розрахункові операції та знімати готівку (п. 9.5 Інструкції № 492). Якщо підприємству видано кредит під заставу депозиту і воно порушує умови кредитного договору (наприклад, вчасно не погашає кредит), то банк має право списати в рахунок погашення кредиту гроші з його депозитного рахунку.
Після закінчення терміну депозиту банк зобов'язаний виплатити вкладнику суму вкладу та відсотки на неї або дохід в іншій формі на умовах та в порядку, які встановлені договором (ст. 1058 ЦК). Розмір відсотків банк визначає самостійно. Зазвичай відсотки нараховуються і виплачуються у валюті вкладу, якщо інше не передбачено договором (п. 1.5, 1.6 Положення № 516). Наприклад, договором може бути встановлена виплата відсотків по інвалютним вкладу в інший інвалюті або в гривнях. Відсотки нараховуються з дня, наступного за днем розміщення вкладу, і до дня, що передує дню його повернення (ч. 5 ст. 1061 ЦК).
Банк може перераховувати нараховані відсотки на поточний рахунок підприємства або зараховувати на поповнення депозиту (п. 3.1 Положення № 516).
Грошові кошти можуть бути розміщені:
• на термін до 12 місяців - це короткостроковий депозит;
• на термін більше 12 місяців - довгостроковий депозит;
• без зазначення строку - депозит до запитання.
Перерахування грошей на депозит в банку з поточного рахунку і повернення цієї ж суми з депозиту на поточний рахунок підприємства ніяк не впливають на витрати і доходи підприємства. Суми за такими операціями не відповідають критеріям визнання витрат (п. 5 П (С) БО 16) і доходів (п. 5 П (С) БО 15). Відсотки, нараховані на тіло депозиту, визнаються доходом у місяці їх нарахування (п. 20 П (С) БО 15).
Залежно від виду депозиту в бухобліку застосовують різні рахунки обліку.
Депозит до запитання. Згідно п. 3 НП (С) БО 1 такий депозит відбивається так само, як і грошові кошти на рахунку в банку: на субрахунках 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» і 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті».
Відсотки за цим депозитом, нараховані на залишок коштів на депозитному рахунку, враховують на субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності».
Короткостроковий депозит. Цей депозит відкривається на термін до 12 місяців з дати балансу. зняти з нього гроші достроково можна, якщо інше не передбачено умовами договору банківського вкладу (п. 3.3 Положення № 516).
Кошти на такому депозиті розглядаються як короткострокова фінансова інвестиція і відображаються на субрахунку 351 «Еквіваленти грошових коштів». Згідно п. 3 НП (С) БО 1 еквіваленти грошових коштів - це короткострокові фінінвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошей і характеризуються незначним ризиком зміни вартості.
Відсотки за ним враховують на субрахунку 733 «Інші доходи від фінансових операцій» (Інструкція № 291).
Довгостроковий депозит. Якщо грошові кошти розміщують на депозит на термін більше 12 місяців з дати балансу. то їх можна розглядати як довгострокову фінансову інвестицію і враховувати на субрахунку 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам», якщо банк - не пов'язане з позичальником особа, або 142 «Інші інвестиції пов'язаним сторонам», якщо банк - пов'язане з позичальником особа.
За сформованою бухгалтерській практиці довгостроковий депозит можна також відображати на субрахунку 184 «Інші необоротні активи» як грошові кошти, які неможливо використовувати протягом 12 місяців з дати балансу, або як інші активи, які безпосередньо не можуть бути відображені на інших рахунках обліку необоротних активів ( Інструкція № 291).
Коли до закінчення терміну дії договору з банком залишається менше року, внесок переводять на субрахунок 351 проводкою Дт 351 - Кт 143 (142 або 184).
Нарахування відсотків відбивається записом Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» - Кт 719 (733).
Особливості інвалютних депозитів. Відсотки і тіло депозиту - це монетарні статті балансу, які треба перераховувати за курсом НБУ на дату балансу і дату господарської операції (п. 8 П (С) БО 21). Курсові різниці від перерахунку монетарних статей відображаються:
• по операційній діяльності - на субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці» або 945 «Витрати від операційної курсової різниці» і включаються в інші доходи (витрати). Ці субрахунку слід використовувати для депозиту до запитання;
• з фінансової або інвестиційної діяльності - на субрахунку 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці» або 974 «Втрати від неопераційних курсових різниць» і відносяться до складу інших доходів (витрат). Ці субрахунку слід використовувати для строкових депозитів.
Згідно з пп. 14.1.44 ПК депозит - це грошові кошти, які надаються юридичною або фізичною особою в управління фінансової організації або нерезиденту на строк або на вимогу та під процент. Операція з розміщення грошей на депозиті і наступне повернення цієї ж суми з депозиту не впливає на витрати та доходи платника податку на прибуток.
Банківські відсотки - це дохід у вигляді плати за використання позичальником (в нашому випадку - банком) залучених на визначений строк коштів (пп. 14.1.206 ПК). Відсотки, які виплачуються банком вкладнику, включаються до складу його інших доходів відповідно до норм бухгалтерських стандартів. Сума відсотків не є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.5 ПК).
Підприємства на загальній системі оподаткування ведуть податковий облік курсових різниць відповідно до П (С) БО.
Що стосується юросіб-єдинників. то згідно з п. 292.1 НК їх доходом є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юрособи, отриманий протягом звітного періоду в грошовій формі (готівковій та / або безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 НК, а саме:
• безкоштовно отримані товари, роботи, послуги;
• кредиторська заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності;
• вартість реалізованих за звітний період товарів (робіт, послуг), за які отримана попередня оплата в періоді перебування платника на іншій системі оподаткування.
Як бачимо, курсових різниць в цьому визначенні немає. Крім того, дохід визнається єдинником на дату надходження йому коштів у грошовій формі (п. 292.6 ПК). А якщо на дату балансу виникне позитивна курсова різниця, то це не означає, що єдинник отримав її живими грошима. Отже, такі курсові різниці не повинні включатися в доходи єдинника.
Поділіться новини з колегами!