Наше підприємство займається роздрібною торгівлею продовольчими товарами, застосовуємо ЕНВД. Купили термінал для прийому платежів за послуги стільникового зв'язку. На якому режимі оподаткування вести облік доходів, отриманих від використання терміналу? Який порядок обліку і відображення терміналу в бухгалтерському обліку?
С.І. Заболотнева, Волгоград
Не забудьте, що при здійсненні поряд з діяльністю, що підлягає оподаткуванню єдиним податком (роздрібна торгівля), інших видів підприємницької діяльності (посередницька діяльність з прийому платежів через термінал), організація-платник податків зобов'язана вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо цих видів діяльності (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Термінал - це основний засіб
Для цілей бухгалтерського обліку, як і податкового, термінал приймається в складі основних засобів і враховується на рахунку 01 «Основні засоби». Первісна вартість терміналу буде складатися з вартості самого терміналу, сплаченої постачальнику і витрат на доставку та установку (якщо ці послуги є платними і оплачуються окремо).
Тепер докладніше розглянемо облік доходів і витрат, пов'язаних із здійсненням діяльності з прийому платежів послуг стільникового зв'язку через термінали.
При здійсненні посередницької діяльності доходом власника терміналу є винагорода від організатора електронно-платіжної системи (організатор ЕРС) і додаткову винагороду від громадян. Сплата податків і день визнання доходів будуть залежати від обраного режиму оподаткування.
При застосуванні УСН незалежно від обраного об'єкта оподаткування ( «доходи» або «доходи мінус витрати») облік винагород здійснюється однаково.
Так, суми винагороди від організатора ЕРС включаються до доходів в день отримання винагороди від організатора ЕРС, а додаткова винагорода від громадян включається до доходів в день оплати послуг і оприбуткування винагороди в касу (п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Припустимо, що доходи, отримані від терміналу, організація буде враховувати в рамках загального режиму. В цьому випадку по винагороді, одержаному від організатора ЕРС, нарахування ПДВ і включення отриманих коштів до складу доходів з метою обчислення податку на прибуток здійснюється в день затвердження організатором ЕРС звіту агента (ст. 156, подп. 1 п. 1 ст. 167, п . 1, 2 ст. 249, п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).
Нарахування ПДВ і включення в доходи з метою обчислення податку на прибуток додаткової винагороди від громадян здійснюється в день оплати послуг громадянами та оприбуткування коштів у касу (ст. 156, подп. 1, 2 п. 1 ст. 167, п. 1, 2 ст. 249, п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).
Грошові кошти, що вилучаються з платіжного терміналу і перераховують організатору ЕРС (за вирахуванням додаткової винагороди), ПДВ не обкладаються і до доходів при загальному режимі також не включаються, оскільки надходять відповідно до виконанням умов агентського договору (п. 1 ст. 249, подп. 9 п. 1 ст. 251).
Природно, в процесі використання придбаного терміналу організація буде здійснювати витрати: на страховку терміналу, витратні матеріали на заміну тонера, чекової стрічки, витрати у вигляді амортизації терміналу, витрати на послуги зв'язку з передачі та обміну даних.
На загальному режимі оподаткування дані витрати є непрямими і в повній сумі зменшують доходи від реалізації в поточному місяці при обчисленні податку на прибуток (п. 1, 2 ст. 318 НК РФ). Суми ПДВ, що виникають у зв'язку із здійсненням таких витрат, приймаються до відрахування у загальновстановленому порядку на підставі ст. 171, 172 НК РФ.
При застосуванні УСН з об'єктом «доходи» витрати, пов'язані з терміналом, не враховуються. Якщо ж об'єкт оподаткування - «доходи мінус витрати», то суми отриманого ПДВ будуть включатися до витрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).