Облік комп'ютерних програм і баз даних
Купивши або створивши комп'ютерну програму або базу даних, компанія отримує не тільки саме програмне забезпечення, а й певні права на його використання. Розберемося, що це за права і як вони впливають на бухгалтерський та податковий облік.
Напевно, зараз немає компаній, які б в тих чи інших напрямках своєї діяльності не застосовували хоча б якісь комп'ютерні програми або бази даних. Бухгалтеру, наприклад, скажуть багато про що такі назви, як "1С". "Клієнт - банк". Тому облік програмних продуктів далеко не приватне питання. А порядок як податкового, так і бухгалтерського обліку безпосередньо залежить від того, якими правами на ці продукти володіє фірма. Права ж бувають винятковими і невиключними.
виняткові права
У статті 10 Закону N 3523-1 говориться, що виключне право на програмний продукт дозволяє правовласнику розпоряджатися ним на свій розсуд: відтворювати, поширювати, модифікувати, використовувати будь-яким іншим способом.
Звичайно, наявність такого права має підтверджуватися документами. Якими саме, залежить від того, створені об'єкти або куплені. Якщо розробники - співробітники вашої компанії, досить скласти акт введення програмного продукту в експлуатацію. За бажанням в Роспатенті можна отримати свідоцтво про реєстрацію прав на кожний об'єкт, створений власними силами (ст.13 Закону N 3523-1).
Якщо програмний продукт куплений у розробника, підтвердженням служить договір про передачу виключних прав (виключна ліцензія). Зверніть увагу: на практиці дана ситуація зустрічається досить рідко, оскільки далеко не всі фірми можуть дозволити собі замовити індивідуальне програмне забезпечення (та й не потрібно воно більшості покупців).
Іншим особам виняткове право передається повністю або частково тільки за договором, укладеним в письмовій формі (ст.11 Закону N 3523-1)
Бухгалтерський облік
- відсутність матеріально-речової (фізичної) структури;
- об'єкт не призначений для перепродажу;
- можливість ідентифікації від іншого майна;
- об'єкт необхідний для власної виробничої діяльності або управління;
- строк корисного використання - понад рік;
- застосування об'єкта сприяє отриманню доходу.
Як відомо, "спрощенці" має право не вести бухгалтерський облік в повному обсязі, але облік основних засобів і нематеріальних активів обов'язковий для всіх (п.3 ст.4 Федерального закону від 21.11.96 N 129-ФЗ). Тому навіть ті організації, які користуються цією пільгою, повинні будуть вести регістри для бухгалтерського обліку програм і баз даних, якщо на них є виняткові права.
У бухгалтерському обліку нематеріальні активи відносять до амортизується майну. За однорідними групами активів амортизацію можна нараховувати одним з трьох способів:
- списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
1) встановлюють термін самостійно. Його потрібно обґрунтувати розрахунками і затвердити наказом керівника;
2) коли перший варіант неможливий, строк корисного використання встановлюється в 20 років, якщо це не перевищує передбачуваний час діяльності компанії.
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 04 "Нематеріальні активи"
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 05 "Амортизація нематеріальних активів".
Як відобразити купівлю в бухгалтерському обліку ТОВ "Прометей"?
Припустимо, що ТОВ "Прометей" нараховує амортизацію лінійним способом, не використовуючи рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів". Розрахуємо суми щомісячної амортизації для об'єктів.
Комп'ютерна програма буде використовуватися протягом двох років, тому щомісячна сума амортизації дорівнює тисячі п'ятсот сімдесят два руб. (37728 руб. 24 міс.). Базу даних спишуть до витрат протягом трьох років, норма амортизації - 1147,22 руб. (41300 руб. 36 міс.).
Бухгалтерські проводки наведені в табл. 1 на с. 30.
Таблиця 1. Бухгалтерські проводки ТОВ "Прометей"