На початку своєї діяльності суб'єкти малого підприємництва часто стикаються з різними фінансовими труднощами, пов'язаними з нестачею оборотних коштів, невигідними умовами запозичення капіталу, повільної окупністю затрачених ресурсів і ін. Для надання допомоги малим підприємствам в таких випадках державою розроблений комплекс заходів підтримки.
Однією з поширених форм державної підтримки малого бізнесу виступає субсидування. При отриманні субсидій у бухгалтерів дуже часто виникають питання, як враховувати зазначені надходження, чи підлягають вони оподаткуванню, як відображати в обліку використання коштів фінансової підтримки. Як правило, безліч суб'єктів малого підприємництва вибирають в якості системи оподаткування спрощену. Така система для починаючого підприємця є найбільш зрозумілою для цілей відстеження розвитку бізнесу і не обтяжує великим податковим навантаженням підприємство. У даній статті розглядаються важливі моменти, на які необхідно звернути увагу при обліку субсидій для малих організацій, які перебувають на спрощеній системі оподаткування.
Організація, що отримала цільові кошти, починає отримувати вигоду в той момент, коли отримана субсидія. Дохід виникає відразу ж, як тільки або виникає право на їх отримання, тобто наприклад, укладено договір з органом виконавчої влади про надання субсидії, або як тільки будуть отримані гроші, тобто коли грошові кошти надходять на розрахунковий рахунок підприємства. Проводки, характерні для цього методу, представлені в Таблиці 1.
Віднесена частина доходів майбутніх періодів в розмірі відпущених у виробництво матеріалів на поточні доходи
Розглянемо правила обліку цільового фінансування для цілей оподаткування при застосуванні спрощеної системи. Поширеною є хибна думка, що кошти субсидій не належать до доходів з метою розрахунку єдиного податку. Така точка зору в першу чергу пов'язана з неправильним трактуванням статті 251 Податкового Кодексу РФ. У даній статті до яке підлягає оподаткуванню доходів законодавець відносить і кошти цільового фінансування. Але в даному випадку мова йде про субсидії, що виділяються некомерційним і громадським організаціям. Що стосується малих комерційних підприємств, то надана їм державна допомога у вигляді субсидій відображається у складі доходів пропорційно до фактичних витрат, але не більше двох податкових періодів з дати їх отримання. При цьому зазначений порядок платники податків застосовують незалежно від обраного об'єкта оподаткування. Якщо після закінчення другого податкового періоду сума отриманих коштів перевищить суму визнаних витрат, фактично здійснених за рахунок цього джерела, різниця між зазначеними сумами в повному обсязі відображається у складі доходів цього податкового періоду. Необхідно зауважити, що на практиці таких випадків неповного використання цільових коштів суб'єктами малого бізнесу фактично не зустрічається. Тому субсидії, виділені органами виконавчої влади, при повному їх освоєнні не приносять додаткового податкового навантаження малим підприємствам, а служать додатковим джерелом фінансування.
Практична енциклопедія бухгалтера