Облік продажу продукції на бартерній основі
1. Поняття бартерного договору
За бартерним договором (або договором міни) кожна зі сторін визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, і покупцем товару, який вона зобов'язується прийняти в обмін (ст. 567 Цивільного кодексу РФ). Тобто в даному випадку діють норми, передбачені для договорів купівлі-продажу. За загальним правилом право власності на якою обмінюються продукцію переходить до сторін як до покупців одночасно після її передачі обома сторонами (ст. 570 Цивільного кодексу РФ). Це означає, що сторона, яка одержала товар раніше, не є його власником до тих пір, поки в свою чергу не передасть товар своєму партнерові.
Однак в договорі можна передбачити, що право власності на продукцію переходить в момент її вручення незалежно від виконання зобов'язань по передачі товару іншою стороною.
У договорі необхідно вказати, які саме товари, якої якості і в якій кількості підлягають обміну, а також визначити їх ціну. Обмінюється за договором продукція може бути рівноцінною або нерівноцінною (п. 1 ст. 568 Цивільного кодексу РФ).
У першому випадку грошові розрахунки між сторонами за бартерним договором не виробляються. А в другому - сторона, чий товар дешевше, повинна доплатити різницю в ціні своєму партнеру (п. 2 ст. 568 Цивільного кодексу РФ).
2. Бухгалескій облік бартерних операцій
При визначенні виручки від реалізації в міру оплати відвантаженої продукції надходження товарно-матеріальних цінностей з товарообмінних операцій і виконані для організації роботи послуги оформляються звичайними бухгалтерськими проводками: по дебету відповідних матеріальних рахунків і рахунків з обліку витрат (10 «Матеріали», 41 «Товари», 08 «Капітальні вкладення» і ін.) і кредиту рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Списання первісної вартості і собівартості відвантажених товарно-матеріальних цінностей і виконаних робіт та послуг з товарообмінних операцій відображають за дебетом 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати» з кредиту рахунків 01 «Основні засоби», 04 «Нематеріальні активи», 10 « матеріали », 43« Готова продукція », 41« Товари », 45« Товари відвантажені »та ін .; суми зносу по вихідним основних засобів, нематеріальних активів списуються з дебету рахунків 02, 05 в кредит рахунку «Інші доходи і витрати» (субрахунок 1 «Інші доходи»).
Одночасно на вартість відвантажених товарно-матеріальних цінностей і виконаних робіт і послуг за цінами реалізації зменшується заборгованість перед постачальниками і підрядниками за надійшли від них цінності та виконані роботи і послуги: Д Т 60,76 До Т 90.1, 91.1.
Фінансовий результат з товарообмінних операцій списують з рахунків 90, 91 на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
При методі реалізації для цілей оподаткування «по відвантаженню» відвантажуються товари та інше майно відображаються по кредиту 90.1 або 91.1 і дебету рахунків 62 або 76.
Одночасно в дебет рахунків 90 (субрахунок 2, 3, 4) або 91 (субрахунок 2) списують собівартість відвантажених товарів або вартість іншого майна з кредиту рахунків обліку цих цінностей, нефінансовий результат від зазначеної операції списують з товарної реалізації на рахунок 99.
Надійшли до організації з товарообмінних операцій цінності прибуткують за дебетом рахунків виробничих запасів або іншим і відображаються по кредиту рахунків 60 або 76.
1 Облік у того, хто відвантажив цінності першим
Відповідно до ст. 571 ГК РФ у разі, якщо законом або договором міни не передбачено інше, право власності на обмінювані товари переходить до сторін, що виступають за договором міни в якості покупців, одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні товари обома сторонами.
Отже, бухгалтер тієї організації, яка вже відвантажила «свої» цінності за договором міни, але ще не отримала «зустрічні» цінності, не можна визнавати виручку по даній угоді і задіяти рахунок 90 «Продажі» до тих пір, поки «зустрічні» цінності не будуть відвантажені другою стороною.
Тому в момент відвантаження «своїх» цінностей потрібно списати їх вартість з кредиту рахунків 43 «Готова продукція», 41 «Товари» та інших рахунків (в залежності від того, які саме цінності передаються по бартеру) в дебет рахунку 45 «Товари відвантажені». На цьому рахунку дані цінності будуть значитися до тих пір, поки партнер не виконає свої зобов'язання за договором.
Оприбуткування цінностей, отриманих за бартером, буде відображатися в звичайному порядку - за дебетом рахунків 10 «Матеріали», 41 «Товари», 08 «Вкладення у необоротні активи» і т.д. (Дивлячись що саме отримано за бартером) і кредитом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Якщо обидві сторони є платниками ПДВ і отримані за бартером цінності будуть використовуватися при здійсненні операцій, які обкладаються ПДВ, сума «вхідного» ПДВ відображається на рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях" і пред'являється до відрахування.
Одночасно з отриманням цінностей від партнера бухгалтер нарешті може визнати виручку від бартерної угоди і списати продані цінності з кредиту рахунку 45 «Товари відвантажені» в дебет рахунку 90 «Продажі».
І, нарешті, проводиться закриття рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» і 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в частині відображених на них заборгованостей по бартерній угоді.
2 Облік у того, хто отримав цінності першим
Бухгалтеру тієї організації, яка отримала цінності по бартеру першої, слід врахувати, що аж до відвантаження «зустрічних» цінностей партнеру отримані цінності не є власністю даної організації. А тому прийняти їх на баланс - наприклад, на рахунок 10 «Матеріали», 41 «Товари» і т.д. - не можна. Але і зовсім не враховувати їх теж не можна, адже фактично вони вже надійшли і знаходяться під відповідальністю одержувача.
А тому отримані цінності потрібно прийняти до позабалансовому обліку на рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання». Записи по забалансових рахунках ведуться за простою схемою, без застосування методу подвійного запису - при отриманні цінностей потрібно прийняти їх до обліку за дебетом рахунка 002 (без кореспонденції з будь-яким іншим рахунком), а після виконання своїх зобов'язань і, отже, переходу права власності на отримані цінності до даної організації, потрібно зняти їх з позабалансового обліку (записом по кредиту рахунку 002) і оприбуткувати в звичайному порядку.
ЗАТ «Магнолія» і ТОВ «Ліана» уклали договір міни, відповідно до якого ЗАТ «Магнолія» передає два телевізора, а ТОВ «Ліана» - один холодильник. Договором міни обмінювані речі визнані рівноцінними і їх вартість встановлена на рівні 23 600 руб. в т.ч. ПДВ 3600 руб.
Припустимо, що покупна вартість двох телевізорів, переданих за договором міни, склала 15 800 руб.
І передані телевізори, і отриманий холодильник є для ЗАТ «Магнолія» товарами і враховуються на рахунку 41 «Товари».
Бухгалтер ЗАТ «Магнолія» відобразить бартерні операції так:
Д Т 45 К Т 41 - 15 800 руб. - списана покупна вартість переданих за бартером телевізорів;
Д Т 41 К Т 60 - 20 000 руб. - оприбутковано холодильник;
Д Т 19 К Т 60 - 3600 руб. - Відображено суму ПДВ по холодильнику;
ДЕБЕТ 68 К Т 19 - 3600 руб. - пред'явлений до відрахування ПДВ по холодильнику;
Д Т 62 К Т 90 - 23 600 руб. - відбитий виторг від продажу телевізорів за бартерним договором;
Д Т 90 К Т 68 - 3600 руб. - нарахований ПДВ;
Д Т 90 К Т 45 - 15 800 руб. - списана покупна вартість переданих за бартером телевізорів;
Д Т 60 К Т 62 - 23 600 руб. - закриті розрахунки за бартерним договором.
А тепер розглянемо той же приклад, але з точки зору ТОВ «Ліана», першим отримав цінності по бартеру.
Припустимо, що покупна вартість холодильника, переданого по бартеру, становить 16 000 руб. І отримані телевізори, і передається холодильник враховуються в складі товарів на рахунку 41 «Товари».
Бухгалтер ТОВ «Ліана» повинен відобразити операції так:
Д Т 002 - 23 600 руб. - прийняті до позабалансовому обліку отримані телевізори (до відвантаження холодильника);
Д Т 62 К Т 90 - 23 600 руб. - відбитий виторг від продажу холодильника за бартерним договором;
Д Т 90 К Т 68 - 3600 руб. - нарахований ПДВ;
Д Т 90 К Т 45 - 16 000 руб. - списана покупна вартість переданого по бартеру холодильника;
До Т 002 - 23 600 руб. - зняті з позабалансового обліку отримані за бартером телевізори;
Д Т 41 К Т 60 - 20 000 руб. - оприбутковано телевізори в складі власних товарів;
Д Т 19 К Т 60 - 3600 руб. - Відображено суму ПДВ по телевізорах;
Д Т 68 К Т 19 - 3600 руб. - пред'явлений до відрахування ПДВ по телевізорах;
Д Т 60 К Т 62 - 23 600 руб. - закриті розрахунки за бартерним договором.
ТОВ «Піраміда» реалізує ТОВ «Ракета» товари на суму 99 990 руб. в тому числі ПДВ 10% - 9090 руб. Причому раніше ТОВ «Піраміда» купило у ТОВ «Ракета» продукцію вартістю 118 000 руб. в тому числі ПДВ 18% - 18 000 руб. За взаємною згодою фірми виробляють взаємозалік:
Д Т 41 К Т 60 - 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000) - надійшла продукція прийнята до обліку;
Д Т 19 К Т 60 - 18 000 руб. - врахований ПДВ з котрі вступили цінностям;
Д Т 68 К Т 19 - 18 000 руб. - сума податку прийнята до відрахування;
Д Т 62 К Т 90-1 - 99 990 руб. - відбитий виторг від реалізації;
Д Т 90-3 До Т 68 - 9090 руб. - нарахований ПДВ з реалізації продукції;
Д Т 60 К Т 62 - 90 900 руб. (99 990 руб. - 9090) - проведений взаємозалік;
Д Т 51 К Т 62 - 9090 руб. - отримана сума податку з вартості товарів, погашеної заліком;
Д Т 60 К Т 51 - 16 362 руб. (90 900 руб. X 18%) - перерахований ПДВ контрагенту;
Д Т 60 К Т 51 - 10 738 руб. (118 000 руб. - 90 900 - 16 362) - зроблений остаточний розрахунок з ТОВ «Ракета».