Страхування предмета лізингу дозволяє отримати відшкодування в разі втрати або пошкодження майна. Тенгіз Бурсулая, провідний аудитор ТОВ «Юрінформ-аудит», розповість про податковий облік операцій зі сплати страхової премії.
Перше, на що варто звернути увагу, це положення підпункту 7 пункту 3 статті 148 Податкового кодексу. Згідно з ним послуги зі страхування, що надаються страховими організаціями, які не підлягають оподаткуванню ПДВ. Значить, страховик не пред'являє організації податок в сумі премії.
Витрати з добровільного і обов'язкового страхування
Витрати у вигляді премій за всіма видами обов'язкового страхування майна, а також за видами добровільного, передбаченим пунктом 1 статті 263 НК РФ, є іншими витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією, на підставі підпункту 5 пункту 1 статті 253 Податкового кодексу. Такі витрати визнаються в податковому обліку, якщо вони обгрунтовані, документально підтверджені і зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу (п. 1 ст. 252 НК РФ). При цьому витрати по обов'язкових видів страхування враховуються для цілей оподаткування в межах спеціальних тарифів, затверджених в законодавством та вимогами міжнародних конвенцій.
Перше, на що варто звернути увагу, це положення підпункту 7 пункту 3 статті 148 НК РФ. Згідно з ним послуги зі страхування, що надаються страховими організаціями, які не підлягають оподаткуванню ПДВ. Значить, страховик не пред'являє організації податок в сумі премії.
У разі, якщо такі ставки не затверджені, витрати по обов'язковому страхуванню враховуються в розмірі фактичних витрат, що випливає з пункту 2 статті 263 НК РФ.
Що стосується добровільного страхування, то згідно з пунктом 1 і 3 статті 263 НК РФ витрати по ньому визнаються в податковому обліку в розмірі фактичних витрат.
Облік на балансі
Зверніть увагу, що при методі нарахування витрати на страхування враховуються в тому звітному періоді, в якому відповідно до умов договору були перераховані або видані з каси кошти на сплату страхової премії або внесків. Такі правила випливають з пункту 6 статті 272 НК РФ. При цьому, якщо контракт на страхування укладено на термін більше одного звітного періоду, то суму премії потрібно розподіляти пропорційно кількості календарних днів дії договору і враховувати з метою оподаткування рівномірно (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Таким чином, існує два принципово різних підходи в розподілі страхових премій. Так, при використанні методу нарахування суму внеску потрібно розподіляти пропорційно кількості календарних днів дії договору в звітному періоді і враховувати з метою оподаткування рівномірно протягом терміну дії контракту (п. 6 ст. 272 НК РФ). Якщо ж організація застосовує касовий метод, то витрати у вигляді страхових премій визнаються після їх фактичної сплати незалежно від терміну дії контракту (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Застосування ПБУ 18/02
Якщо витрати у вигляді страхової премії визнаються організацією в бухгалтерському обліку щоквартально протягом терміну дії поліса при застосуванні методу нарахування, відмінностей між порядком визнання витрат у бухгалтерському та податковому обліку не виникає, а при використанні касового методу в місяці сплати страхової премії в бухобліку виникають тимчасова різниця і відповідне їй відстрочене податкове зобов'язання (п. п. 12, 15 ПБО 18/02). Зазначені НВР і ВПЗ зменшуються (погашаються) в міру визнання витрат у бухгалтерському обліку (п. 18 ПБУ 18/02).
Якщо витрати у вигляді премії визнаються організацією витратами на страхування, що відносяться до майбутніх періодів, і підлягають списанню шляхом їх розподілу між звітними періодами в порядку, встановленому організацією, протягом терміну дії договору при застосуванні методу нарахування відмінностей між порядком визнання цих витрат в бухгалтерському та податковому обліку не виникає, а при використанні касового методу в місяці сплати страхової премії в бухгалтерському обліку виникають тимчасова різниця і відповідне й відстрочене податкове зобов'язання (п. п. 12, 15 ПБО 18/02). Зазначені НВР і ВПЗ зменшуються (погашаються) в міру визнання витрат у бухгалтерському обліку (п. 18 ПБУ 18/02).
Правдивий журнал про роботу бухгалтера сьогодні. У виданні не публікуються теорії або норми законів, всі тексти - реальний досвід бухгалтерів, директорів, юристів і кадрових працівників. цікаву статтю «для себе» в кожному номері знайде будь-який співробітник компанії.
