Проведення в компанії протипожежних заходів без відображення їх в обліку неможливо. Адже всі господарські операції, що здійснюються підприємством, повинні бути відображені в регістрах бухгалтерського обліку. Тому дуже важливо правильно відобразити витрати на протипожежні заходи в бухгалтерському обліку.
Установка протипожежних систем - важливий елемент пожежної безпеки, особливо систем пожежної сигналізації та автоматичного пожежогасіння. Ці системи досить дорогі і відповідають вимогам для визнання їх основними засобами (п. 4 ПБУ 6/01). Вони приймаються до обліку за первісною вартістю, якою визнається сума фактичних витрат організації на придбання (за винятком ПДВ).
Протипожежні системи та установки
Для цілей податкового обліку дорогі протипожежні системи також є амортизируемим майном (п. 1 ст. 256 НК РФ). ПДВ, пред'явлений постачальником систем і спеціалізованою організацією, приймається до відрахування (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
У бухгалтерському обліку ТОВ «Райдуги» відображені такі операції.
Дебет 08 Кредит 60 - 354 000 руб. - придбана система пожежної сигналізації;
Дебет 19 Кредит 60 - 54 000 руб. - виділено ПДВ з вартості пожежної сигналізації;
Дебет 08 Кредит 60 -59 000 руб. - враховані послуги спеціалізованої організації;
Дебет 19 Кредит 60 - 9000 руб. - виділено ПДВ з вартості послуг спеціалізованої організації;
Дебет 01 Кредит 08 - 350 000 руб. ((354 000 - 54 000) + (59 000 - 9000)) - введена в експлуатацію система пожежної сигналізації;
Дебет 68 субрахунок «ПДВ» Кредит 19 - 63 000 руб. (54 000 + 9000) - прийнятий до відрахування ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51 - 413 000 руб. (354 000 + 59 000) - оплачена система пожежної сигналізації та послуги спеціалізованої організації;
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 02 - 5900 руб. (413 000 руб. 70 міс.) - нарахована амортизація по пожежної сигналізації.
Зазначені операції відображаються щомісяця протягом періоду корисного використання.
Первинні засоби пожежогасіння
Придбання первинних засобів пожежогасіння - необхідна складова протипожежних заходів. До таких засобів відносяться вогнегасники, пожежні стенди, пожежний інвентар. Як правило, вартість первинних засобів пожежогасіння не перевищує встановлений поріг для визнання їх основними засобами. Тому їх слід враховувати в складі матеріально-виробничих запасів (абз. 4 п. 5 ПБО 6/01). З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або при експлуатації в компанії повинен бути організований належний контроль за їх рухом, наприклад, за балансом.
При введенні первинних засобів пожежогасіння в експлуатацію їх вартість включається до витрат по звичайних видах діяльності (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).
У податковому обліку малоцінні первинні засоби пожежогасіння також не визнаються амортизируемим майном (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Для цілей оподаткування прибутку дані витрати є іншими витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). У той же час підприємство може врахувати витрати на придбання малоцінних первинних засобів пожежогасіння в складі матеріальних витрат (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до декількох груп витрат, компанія має право самостійно визначити, до якої саме групи вона віднесе такі витрати (п. 4 ст. 252 НК РФ). Тому фірмі слід відобразити в обліковій політиці порядок віднесення на витрати вартості первинних засобів пожежогасіння.
Хоча законодавством встановлено обов'язок компанії розміщувати в приміщеннях первинні засоби пожежогасіння, особливо захоплюватися придбанням таких активів не слід. Нормативи необхідної кількості первинних засобів пожежогасіння встановлені в додатку 3 до Правил пожежної безпеки. Якщо підприємство знехтує цими нормами в більшу сторону, то у нього можуть виникнути ризики в частині неприйняття надмірно понесених витрат для цілей розрахунку прибутку. Також можуть виникнути проблеми з відшкодуванням ПДВ, що відноситься до перевищують норми витрат.
Дебет 10 Кредит 60 - 7080 руб. (3540 руб. X 2 шт.) - придбано вогнегасники;
Дебет 19 Кредит 60 - 1080 руб. (540 руб. Х 2 шт.) - виділено ПДВ з вартості вогнегасників;
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 10 - 6000 руб. (7080 - 1080) - вартість вогнегасників включена до складу витрат по звичайних видах діяльності;
Дебет 013 - 6000 руб. - вартість вогнегасників віднесена на позабалансовий рахунок.
Дебет 68 субрахунок «ПДВ» Кредит 19 - 1080 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51 -7080 руб. (3540 руб. X 2 шт.) - оплачені вогнегасники.
Обслуговування протипожежних систем
Системи і установки повинні постійно утримуватися у справному робочому стані (п. 34 Правил пожежної безпеки). Тому вони потребують постійного технічному обслуговуванні і планово, попереджувальному ремонті.
Обслуговуванням протипожежних систем можуть займатися спеціально навчені штатні працівники підприємства. У цьому випадку компанія буде нести витрати на зарплату фахівців, а також на необхідні матеріали.
Витрати з обслуговування протипожежних систем і установок включаються до витрат по звичайних видах діяльності (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).
Для цілей податкового обліку витрати враховуються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Витрати визнаються на підставі підписаних актів здачі-приймання робіт. ПДВ, сплачений спеціалізованої організації, приймається до відрахування (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
У бухгалтерському обліку ТОВ «Веселка» зроблені записи:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60 - 5 900 руб. - враховані витрати по обслуговуванню системи пожежної сигналізації;
Дебет 19 Кредит 60 - 900 крб.- виділено ПДВ з вартості витрат по обслуговуванню системи пожежної сигналізації;
Дебет 68 субрахунок «ПДВ» Кредит 19 - 900 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51 - 5900 руб. - оплачені послуги з обслуговування системи пожежної сигналізації.
Витрати з обслуговування системи пожежної сигналізації приймаються до обліку щомісячно.
Витрати на навчання пожежно-технічного мінімуму
Навчання за програмами проводиться на підставі укладених договорів (п. 37 наказу № 645):
- в освітніх установах пожежно-технічного профілю;
- в навчальних центрах федеральної протипожежної служби МНС Росії;
- в навчально-методичних центрах з цивільної оборони і надзвичайних ситуацій суб'єктів РФ;
- в територіальних підрозділах Державної протипожежної служби МНС Росії;
- в організаціях, що надають в установленому порядку послуги з навчання населення заходам пожежної безпеки. До них, зокрема, відносяться будь-які організації, що мають право на освітню діяльність на підставі ліцензії і проводять навчання заходам пожежної безпеки.
Витрати, спрямовані на навчання працівників, визнаються в бухгалтерському обліку витратами по звичайних видах діяльності (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).
Для цілей оподаткування витрати на навчання працівників пожежно-технічного мінімуму враховуються при розрахунку прибутку як витрати, пов'язані з навчанням персоналу (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ) або спрямовані на забезпечення пожежної безпеки (п. 1 ст. 264 НК РФ ). Головне - визначити порядок обліку таких витрат і закріпити його в обліковій політиці.
Вступний інструктаж проводиться в спеціально обладнаному приміщенні з використанням наочних посібників та навчально-методичних матеріалів (п. 13 наказу № 645). Тому підприємству слід закупити відповідну допомогу. І хоча вони використовуються тривалий час, врахувати їх можна в складі матеріально-виробничих запасів. При передачі в експлуатацію їх вартість буде формувати витрати по звичайних видах діяльності (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99). Слід зазначити, що освітні послуги не обкладаються податком на додану вартість (подп.14 п. 2 ст. 149 НК РФ).
У податковому обліку вартість наочних посібників враховується при розрахунку прибутку (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). ПДВ, включений в їх вартість, приймається до відрахування
Бухгалтер «Райдуги» зробив такі записи в обліку:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60 - 8500 руб. - враховані витрати на навчання;
Дебет 10 Кредит 60 - 4400 крб.- придбані наочні посібники;
Дебет 19 Кредит 60 - 400 крб.- виділено ПДВ з вартості наочних посібників;
Дебет 013 - 4000 руб. - вартість наочних посібників віднесена на позабалансовий рахунок;
Дебет 68 субрахунок «ПДВ» Кредит 19 - 400 руб. -прінят до відрахування ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51 - 8500 руб. - оплачено навчання;
Дебет 60 Кредит 51 - 4400 руб. - оплачені наочні посібники.
О.Е. ЧЕРЕВАДСКАЯ, директор з аудиту ЗАТ «Фінансовий Контроль та Аудит»
Практична енциклопедія бухгалтера