Організація є Агентом, що діє за дорученням Принципала від свого імені, але за рахунок Принципала. Згідно з умовами договору Агент зобов'язується за винагороду здійснити закупівлю товару, а також його подальший продаж. Яким чином Агент повинен визначити свої податкові зобов'язання по ПДВ і оформити рахунки-фактури, якщо від Принципала отриманий аванс на придбання товару?
1. Платники податків при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі агентських договорів визначають податкову базу по ПДВ тільки як суму доходу, отриману ними у вигляді винагород (будь-яких інших доходів) при виконанні агентського договору (пункт 1 статті 156 НК РФ).
Момент визначення податкової бази по ПДВ в даному випадку виникає на дату затвердження Принципалом звіту Агента про виконання доручення.
Отже, в даній ситуації кошти, отримані Агентом (як від Принципала, так і від Покупця), в податкову базу по ПДВ не включаються. Відповідно, ПДВ, пред'явлений Постачальником обладнання, до відрахування у Агента не приймається.
2. Зазначений «вхідний» податок буде пред'являти до відрахування Принципал.
У рахунку-фактурі, перевиставляє Агентом:
- в рядку 1 «Порядковий номер і дата складання рахунку-фактури" відображається дата виписки рахунку-фактури Постачальником. номер рахунку-фактури вказується відповідно до хронології Агента;
При цьому підписують рахунок-фактуру уповноважені особи Агента;
- в разі попередніх розрахунків з Постачальником в рядку 5 «До платіжно-розрахунковим документом» відображаються номер і дата складання платіжно-розрахункового документа про перерахування передоплати Агентом Постачальника, а також номер і дата складання платіжно-розрахункового документа про перерахування передоплати Принципалом Агенту;
- в табличній частині рахунку-фактури (графи 1 - 11) відображаються показники, ідентичні показникам рахунки-фактури Постачальника.
Рахунки-фактури, отримані Агентом від Постачальника, підлягали реєстрації в Журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур. Дані рахунки-фактури в книзі покупок не реєструються.
Копії цих рахунків-фактур, завірені Агентом в установленому порядку, передаються Принципалу.
При перевиставляння Агентом Принципалу рахунків-фактур по придбаним товаром, такі рахунки-фактури реєструються посередником в Журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур. При цьому в книзі продажів у Агента такі рахунки-фактури не відображаються.
Податкове законодавство не встановлює порядку передачі рахунків-фактур, перевиставляння Агентом Принципалу. На практиці такі рахунки-фактури, а також завірені копії рахунків-фактур, виставлених Постачальниками на ім'я Агента, прикладаються до звіту Агента.
Разом з тим якщо рахунок-фактура Постачальником виставлений в одному податковому періоді (кварталі), а виконання доручення і оформлення звіту Агента доводиться на більш пізній податковий період, то передача рахунків-фактур Принципалу разом зі звітом може утруднити реалізацію його права на податкові відрахування. Тому сторони агентського договору можуть передбачити інший порядок та строки передачі Принципалу перевиставляння рахунків-фактур.
3. Агент після відвантаження товару Покупцеві виставляє від свого імені рахунок-фактуру в двох примірниках. Один примірник рахунки-фактури передається Покупцеві, інший - реєструється в Журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур без реєстрації в книзі продажів.
У рахунку-фактурі, виставленому Агентом Покупцеві, вказуються:
- в рядку 1 «Порядковий номер і дата складання рахунку-фактури» - дата виписки рахунку-фактури Агентом Покупцеві і номер рахунку-фактури відповідно до хронології виставляються Агентом рахунків-фактур;
Принципал виписує рахунок-фактуру, в якому відображені показники рахунки-фактури, виставленого Агентом Покупцеві, і передає один примірник Агенту. Цей рахунок-фактуру Агент реєструє в Журналі отриманих і виставлених рахунків-фактур, а в книзі покупок не реєструє.
Крім того, Агент виставляє Принципалу окремий рахунок-фактуру на суму своєї винагороди, який реєструє в Журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, а також в книзі продажів.
Таким чином, в податковій декларації з ПДВ відображається тільки агентську винагороду - по рядку 010 розділу III декларації.