Підприємство експедитор уклало договір - заявку на транспортні перевезення з підприємством - перевізником. У заявці вказано маршрут руху, назви підприємств вантажовідправника і вантажоодержувача, а також ПІБ водія.
Перевізник надав експедитору акт виконаних робіт і ТТН (ксерокопію з печаткою вантажовідправника і вантажоодержувача, завірену «мокрою» печаткою і підписом перевізника). Чи можна на підставі цих документів експедитору підтвердити свої витрати в податковому обліку? Чи правильно оформлена ТТН? Чи обов'язково в даному випадку мати договір доручення? На ці питання відповість «БУХГАЛТЕР ЗАКОН ».
Договір транспортного експедирування та договір про перевезення вантажів - різні договори
Відповідно до ст. 929 ЦКУ та ст. 9 Закону № 1955 по договору транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов'язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу.
Експедитором (транспортним експедитором) вважається суб'єкт господарювання, який за дорученням клієнта та за його рахунок виконує або організовує виконання транспортно-експедиторських послуг, визначених договором транспортного експедирування.
Клієнт - це споживач послуг експедитора (юридична або фізична особа), яка за договором транспортного експедирування самостійно або через представника, який діє від його імені, доручає експедитору виконати чи організувати або забезпечити виконання визначених договором транспортного експедирування послуг та оплачує їх, включаючи плату експедитору.
Транспортно-експедиторська послуга являє собою роботу, безпосередньо пов'язану з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного, транзитного або іншого вантажу за договором транспортного експедирування.
Договір транспортного експедирування укладається у письмовій формі.
Істотні умови договору транспортного експедирування наведені в ст. 9 Закону № 1955, в якій також зазначено, що:
• підтвердженням витрат експедитора є документи (рахунки, накладні і т. П.), Видані суб'єктами господарювання, що залучалися до виконання договору транспортного експедирування, або органами влади.
• перевезення вантажів супроводжується товарно-транспортними документами, складеними мовою міжнародного спілкування залежно від обраного виду транспорту або державною мовою, якщо вантажі перевозяться в Україні.
Що стосується договору перевезення, то відповідно до ст. 909 ЦКУ за договором перевезення вантажу одна сторона (перевізник) зобов'язується доставити довірений їй другою стороною (відправником) вантаж до пункту призначення і видати його особі, яка має право на одержання вантажу (одержувачеві), а відправник зобов'язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату.
Як і договір транспортного експедирування, договір перевезення вантажу укладається в письмовій формі. Укладення договору перевезення вантажу підтверджується складанням транспортної накладної (коносамента або іншого документа, встановленого транспортними кодексами чи статутами). Законом можуть бути передбачені особливості укладення та виконання договору перевезення вантажу.
У статті 50 Закону № 2344 зазначено, що договір про перевезення вантажу автомобільним транспортом укладається відповідно до цивільного законодавства між замовником і виконавцем у письмовій формі, як у вигляді договору, так і накладної, квитанції і т. П. При цьому істотними умовами договору про перевезення вантажу автомобільним транспортом є:
• найменування та місцезнаходження сторін;
• найменування та кількість вантажу, його пакування;
• умови і термін перевезення;
• місце і час навантаження і розвантаження;
• вартість перевезення;
• інші умови, погоджені сторонами.
Незважаючи на те, що замовником в Правилах № 363 вважається вантажовідправник або вантажоодержувач, який уклав з перевізником договір про перевезення вантажів, такий договір може полягати перевізником з посередницьким підприємством, яке користується правами і несе обов'язки і відповідальність, передбачені для вантажовідправників і вантажоодержувачів (п. 3.2 цих Правил).
Форма Примірного договору про перевезення вантажів автомобільним транспортом у місцевому та міжміському сполученні приведена в додатку 1 до Правил № 363.
Згідно п. 3.5 Правил № 363 в договорі про перевезення вантажів встановлюються: термін його дії, обсяги перевезень, умови перевезень (режим роботи після видачі і прийому вантажу, забезпечення схоронності вантажу, виконання вантажно-розвантажувальних робіт і т. П.), А також :
• вартість перевезень і порядок розрахунків;
• порядок визначення раціональних маршрутів;
• обов'язки сторін;
• відповідальність і т. П.
На перевезення вантажів автомобільним транспортом замовник подає перевізнику при наявності договору про перевезення вантажів заявку за формою, встановленою в додатку 4 до цього зразковому договором.
Перевізники можуть перевозити вантажі також за разовим договором, приблизна форма якого наведена в додатку 2 до Правил № 363.
Договір транспортного експедирування та договір про перевезення вантажів можуть бути як двосторонніми, так багатосторонніми. Це допускається положеннями ч. 2 ст. 202 ЦКУ. При цьому двосторонньої або багатосторонньої правової правочином є погоджена дія двох або більше сторони.
Однак тільки до відносин за договором транспортного експедирування можуть застосовуватися відповідні положення ЦКУ, якими регулюються відносини доручення.
Про призначення примірників товарно-транспортної накладної
Щодо оформлення товарно-транспортної накладної (далі - ТТН) слід керуватися Правилами № 363, в яких ТТН визначена як єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку в шляхи їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного і бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.
Відповідно до п. 11.5 Правил № 363 на перевезення вантажів автомобільним транспортом замовник (вантажовідправник) повинен виписувати ТТН у кількості не менше чотирьох екземплярів. Замовник (вантажовідправник) запевняє всі екземпляри ТТН підписом і при необхідності печаткою (штампом).
Після прийому вантажу по ТТН водій (експедитор) підписує всі її екземпляри. Далі на виконання п. 11.7 Правил № 363:
• перший примірник ТТН залишається у замовника (вантажовідправника);
• другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу;
• третій і четвертий примірники, завірені підписом вантажоодержувача (у разі потреби і печаткою або штампом), передаються перевізнику.
Про заснування для оформлення ТТН, якщо перевізником вантажу є фізособа-підприємець, можна дізнатися з однойменної статті.
У пункті 2.4 Інструкції № 228/253 також зазначено, що ТТН виписується в чотирьох примірниках:
перший примірник залишається у вантажовідправника і є підставою для списання товарно-матеріальних цінностей. Другий, третій і четвертий примірники, завірені підписами і печатками (штампами) вантажовідправника, передають водію;
другий примірник водій здає вантажоодержувачу, він є підставою для оприбуткування товарно-матеріальних цінностей;
третій і четвертий примірники, завірені підписами і печатками (штампами) вантажоодержувача, водій передає перевізнику, з яких:
третій примірник. який є підставою для розрахунків за виконання транспортних послуг, перевізник пред'являє замовнику автотранспорту для оплати за перевезення;
четвертий примірник додається до подорожнього листа і є підставою для обліку транспортної роботи та нарахування заробітної плати водієві.
Нормами п. 14.1 Правил № 363 передбачено, що форма і порядок розрахунків, а також випадки зміни розміру оплати за перевезення вантажів і надання інших послуг, пов'язаних з перевезенням вантажів, визначаються перевізником з вантажовідправником або вантажоодержувачем-замовником при укладенні ними договору на перевезення вантажів.
Остаточний розрахунок за перевезення вантажів здійснюється замовником на підставі рахунку перевізника, який повинен бути виписаний не пізніше 3-х днів після виконання перевезень з додатком до нього всіх ТТН.
Рахунок за виконані перевезення виписується на підставі належним чином оформлених дорожніх листів разом з ТТН (п. 14.4 Правил № 363).
Чинним законодавством передбачено, що перевізник повинен пред'явити для оплати за перевезення замовнику автотранспорту третій примірник ТТН. а не її ксерокопію з печаткою вантажовідправника і вантажоодержувача, завірену «мокрою» печаткою і підписом цього перевізника. Така ксерокопія не має статусу ТТН.
Документальне підтвердження витрат
Відповідно до п. 138.2 ПКУ витрати, що враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Частиною 2 ст. 9 Закону № 996 встановлено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях.
У разі складання та зберігання первинних документів на машинних носіях інформації підприємство зобов'язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях на вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів та відповідних органів у межах їх повноважень, передбачених законами (ч. 6 ст. 9 Закону № 996).
Згідно п. 2.3 Положення № 88 первинні документи, створені в електронному вигляді, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг. При цьому документ повинен бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою. Електронний підпис накладається відповідно до законодавства про електронні документи та електронний документообіг (п. 2.5 Положення № 88).
Використання при оформленні первинних документів факсимільного відтворення підпису допускається у порядку, встановленому законом, іншими актами цивільного законодавства.
Для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та / або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (п. 44.1 ПКУ).
Підпунктом 139.1.9 ПКУ передбачено, що до складу витрат не включаються витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Адже згідно з п. 121.1 ПКУ незабезпечення платником податків зберігання підтверджуючих документів протягом встановлених ст. 44 ПКУ строків їх зберігання та / або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 510 грн.
Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 грн.