Організація - товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ) отримує від іноземного засновника в якості внеску до статутного капіталу офісні меблі. Вартість меблів відповідно до установчих документів становить 50 000 руб. ТОВ несе витрати по митному оформленню, що ввозиться меблів. При ввезенні меблів були сплачені ПДВ в сумі 10 000 руб. і збори за митне оформлення в сумі 75 руб. Сплата митних платежів проведена з використанням митної карти. Право власності на ввезену меблі переходить до ТОВ на дату оформлення вантажної митної декларації. Як відобразити прийняття меблів до бухгалтерського та податкового обліку?
Крім того, до первісної вартості отриманого в якості внеску до статутного капіталу об'єкта ОЗ включаються також фактичні витрати організації на його доставку та приведення його у стан, придатний для використання (п.12 ПБУ 6/01).
В даному випадку при ввезенні офісних меблів на митну територію РФ в якості внеску до статутного капіталу організації надається пільга щодо сплати ввізного мита.
Відповідно до п.1 Постанови Уряду РФ N 883, товари, що ввозяться на митну територію РФ в якості внеску іноземного засновника до статутних (складеному) капітали підприємств з іноземними інвестиціями, звільняються від обкладання митом за умови, що товари: чи не є підакцизними; відносяться до основних виробничих фондів; ввозяться в терміни, встановлені установчими документами для формування статутного (складеного) капіталу.
Ввезення товарів на митну територію РФ є об'єктом оподаткування з податку на додану вартість на підставі пп.4 п.1 ст.146 Податкового кодексу РФ. Податкова база визначається відповідно гл.21 НК РФ і митним законодавством РФ (п.1 ст.153 НК РФ). Оподаткування ввезеної офісних меблів проводиться за ставкою 20% (п.п.3, 5 ст.164 НК РФ).
Сплачена при ввезенні на територію РФ офісних меблів сума ПДВ підлягає відрахуванню на підставі пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ в повному обсязі після прийняття на облік офісних меблів до складу основних засобів.
Згідно ст.114 Митного кодексу РФ за митне оформлення товарів (якщо інше не встановлено законодавством РФ) стягуються митні збори: у валюті РФ в розмірі 0,1% митної вартості товарів і додатково збір в іноземній валюті, курс якої котирується ЦБ РФ, в розмірі 0,05% митної вартості товарів.
Витрати організації зі сплати зборів за митне оформлення ввезеного на територію РФ об'єкта ОЗ, на наш погляд, можна віднести до витрат, пов'язаних з доставкою ОС.
Таким чином, в даному випадку первісна вартість офісних меблів, отриманої в якості внеску до статутного капіталу ТОВ визначається виходячи з її грошової оцінки відповідно до установчих документів, а також витрат по сплаті зборів за митне оформлення.
Доходи у вигляді майна, отриманого у вигляді внеску в статутний капітал організації, при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ).
Для цілей оподаткування прибутку офісні меблі, в тому числі отримана в статутний капітал, визнається основним засобом, що підлягають амортизації (ст. 256, п.1 ст.257 НК РФ).
Первісна вартість амортизується основного засобу визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, за винятком сум податків, що підлягають вирахуванню або враховуються у складі витрат відповідно до НК РФ (п. 1 ст.257 НК РФ).
Глава 25 НК РФ не містить особливого порядку визначення суми витрат на придбання основного засобу, отриманого в якості внеску до статутного капіталу. У зв'язку з цим вважаємо, що для визначення цієї суми для цілей оподаткування можна керуватися правилами, встановленими для цілей бухгалтерського обліку, викладеними в п.9 ПБО 6/01. Таким чином, в даному випадку первісна вартість офісних меблів, певна для цілей податкового обліку, буде відповідати її первісної вартості, сформованої для цілей бухгалтерського обліку.