Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
Для того щоб встановити контакти з потенційними клієнтами, партнерами організації беруть участь у виставках. Витрати на участь у виставці можуть бути найрізноманітнішими. Причому, здійснивши їх, організація - платник податків неодмінно зіткнеться з питаннями їх класифікації. Які з них відносяться до ненормованим витрат, а які нормуються?
Відповідно до податкового законодавства в повному обсязі зменшують податкову базу по податку на прибуток тільки витрати, передбачені абзацами 2-4 пункту 4 статті 264 НК РФ.
А що розглядаються нами витрати до вищеперелічених витрат не відносяться, так як перелік ненормованих витрат є закритим і буклети там не вказані.
Організація оптової торгівлі виготовила каталоги з реалізованими нею товарами і через поштову розсилку розіслала потенційним покупцям даного товару. Як кваліфікувати зроблені витрати, пов'язані з виготовленням даного каталогу?
Якщо до каталогів, які містять інформацію про номенклатуру та ціни товару, призначеним для певних потенційних організацій - покупців, додаються типові договори поставки, в яких вказана інформація про умови поставки даного товару, то дані витрати для цілей оподаткування прибутку можна враховувати в повній сумі як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією. пов'язані з укладанням договорів в періоді отримання доходів за цими договорами.
Нерідко на виставках організації роздають подарунки.
ТОВ «Сигма» взяло участь у виставці, в рамках якої проводився конкурс, з врученням призів переможцям.
Сума невідшкодованого ПДВ, включена до складу позареалізаційних витрат, які не знижують оподатковувану базу по прибутку (11440,68 - 823,73)
Витрати на участь у виставці (7627,12 рубля) враховуються в повному обсязі.
Вартість вручених призів, враховується в межах 1% від виручки (4576,27 рубля).
7627,12 + 4576,27 = 12 203,39 рубля.
Сума невідшкодованого ПДВ, віднесеного до позареалізаційних витрат, не враховується при оподаткуванні прибутку.
На практиці дуже часто організації влаштовують презентації свого товару, який може бути отриманий одним з учасників даної акції в якості призу.
Як правило, відвідувачі виставки, для участі в даній акції заповнюють невеликі анкети. Потім серед тих, хто заповнив анкету, вибирають одну і вручають приз. В цьому випадку приз вручається конкретній особі. А це, відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 146 НК РФ, є безоплатною передачею товару, яка обкладається ПДВ.
Податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг) визначається як вартість товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до статті 40 НК РФ:
«Якщо інше не передбачено цією статтею, для цілей оподаткування приймається ціна товарів, робіт або послуг, зазначена сторонами угоди. Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін ».
При цьому платник податків обов'язково повинен виписати рахунок-фактуру і відобразити її в книзі продажів.
При цьому організація не може врахувати вартість подарунка в цілях оподаткування прибутку на підставі пункту 16 статті 270 НК РФ.
При врученні подарунків відбувається передача права власності на безоплатній основі, що визнається реалізацією (підпункт 1 пункту 1 статті 146 НК РФ), яка обкладається ПДВ. Причому ПДВ потрібно платити з ринкової вартості подарунків, відповідно до пункту 1 статті 154 НК РФ з урахуванням положень статті 40 НК РФ.
Згідно з пунктом 3 статті 40 НК РФ, вартість набору можна встановити в межах від 1072 рублів до 1608 рублів.
Бухгалтер організації відбив в обліку зазначені операції наступними проводками:
Але цю ситуацію і питання про обчислення ПДВ, можна розглянути скоєно з іншого боку.
Об'єкта оподаткування ПДВ не при виконанні наступних умов:
· Є документи, що підтверджують виконання перших двох умов.
Скористаємося даними попереднього прикладу.
Враховується сукупна вартість всіх призів, подарунків, отриманих фізичною особою протягом податкового періоду (року).
Якщо неможливо утримати податок, то організація повинна в місячний термін письмово повідомити про це в податковий орган, вказавши суму заборгованості фізичної особи. Неможливістю утримати податок вважається момент, коли заздалегідь відомо, що період, протягом якого може бути утримана сума нарахованого податку, перевищить 12 місяців (пункт 5 статті 226 НК РФ).
Таким чином, організації, які здійснюють розповсюдження призів, сувенірів, подарунків, а також будь-яких інших виграшів не зобов'язані обчислювати і утримувати ПДФО з таких доходів фізичних осіб.
Нагадаємо, що в разі, якщо податковий агент не надасть у встановлений термін до податкових органів відомості про виплачені виграші, тоді з нього може бути стягнуто штраф у розмірі 50 рублів за кожний, не наданий документ, відповідно до пункту 1 статті 126 НК РФ.
Отже, вартість подарунків, призів, будь-якій сувенірній продукції, вручених відвідувачам виставки, не обкладається ЕСН.