К.А. Гайдаров, генеральний директор аудиторської фірми ТОВ "Тільда-Аудит"
Особливості правового регулювання в сфері туризму були розглянуті в
оподаткування туристичних організацій. За детальнішою інформацією, наведені в
даній статті, напевно допоможуть читачеві розібратися в цих питаннях.
^ ТТ: Турфірми по суті є посередниками між споживачами туристських
послуг (туристами) і третіми особами, які безпосередньо надають споживачам
замовлені ними послуги (готелями, транспортними організаціями і т. д.). цей
момент слід підкреслити, так як в даний час широко поширена
точка зору, що турфірми продають путівки.
Туристська путівка - основний документ, що видається при реалізації турпродукту
споживачеві. Саме путівка є документом, що підтверджує права туриста на
надання йому послуг, а також обґрунтованість встановлених податкових пільг
Які ж податки повинні платити російські організації, які здійснюють
діяльність в сфері туризму?
Податок на прибуток. Податок сплачується на загальних підставах. При цьому слід
помітити, що готелі та інші об'єкти розміщення в туризмі не мають пільг по
капітальних вкладеннях як не відносяться до сфери матеріального виробництва.
Прибуток, отриманий від здійснюва-лення турагентської діяльності, оподатковується
податком на прибуток за ставкою, встановленою для оподаткування посередницької
Податок на додану вартість. Відповідно до підпункту "у" пункту 1 статті
санаторно-курортні та оздоровчі заклади, установи відпочинку, туристських
і екскурсійних путівок. Винятком є комісійні та агентські
винагороди, отримані турагентом від продажу туристських і екскурсійних
Таким чином, обороти туроператорів по реалізації туристичних путівок ПДВ
обкладаються, а турагенти зобов'язані нараховувати ПДВ з сум комісійної і агентського
винагороди за ставкою 20 відсотків.
Під дію цієї пільги підпадає вартість путівок, затверджених Мінфіном
Росії як бланки суворої звітності, і туристських ваучерів, які видаються
іноземним туристам *. Такий порядок був підтверджений рішенням Верховного суду РФ
від 10.08.99 N ГКПИ 99-540. При цьому слід мати на увазі, що пільга з ПДВ не
поширюється на додаткові (понад вартість цих путівок) платні
послуги, зокрема пов'язані з проживанням та харчуванням у вищеназваних
Об'єкти в туристській індустрії: готелі, пансіонати і т. П. За
винятком санаторно-курортних і оздоровчих установ і закладів
відпочинку, що оформляють послуги путівками встановленого зразка, є
платниками ПДВ на загальних підставах за ставкою 20 відсотків.
Спірним залишається питання про стягування ПДВ при перепродажу туристських путівок. В
пункті 54 Роз'яснень Державної податкової служби Росії від 23.09.93 N ВЗ-4-05 / 150Н прямо
вказується, що дохід (націнка), отриманий під час перепродажу
туристично-екскурсійних путівок і включається в вартість путівки, не підлягає
Однак з моменту вступу в силу Федерального закону від 24.11.96 N 132-ФЗ "Про
основи туристської діяльності в Російській Федерації "видами туристської
діяльності є туроператорська та турагентська діяльність, а також інша
діяльність з організації подорожей. Тому у податкових органів можуть
виникнути достатні підстави вважати діяльність з перепродажу турпутівок
яка не належить до льготируемой.
Податок на майно. Відповідно до підпункту "а" пункту 6 інструкції
Державної податкової служби Росії від 08.06.95 N 33 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету
готелів (крім туристичних) виключається з податкової бази при обчисленні
податку на майно.
Всі інші господарюючі суб'єкти сфери туризму є платниками податку на
Податок на користувачів автодоріг. Готелі, санаторно-курортні установи і
інші об'єкти розміщення туристичної індустрії сплачують податок на користувачів
автодоріг за ставкою 2,5 відсотка з валового обсягу виручки від реалізації
Для туроператорів відповідно до пункту 33.8 інструкції МНС Росії від
фонди "** об'єктом оподаткування є виручка від реалізації продукції
(Робіт, послуг). Під виручкою розуміється сума перевищення коштів, отриманих від
туристів для оплати наданих туристичних послуг, над засобами, переліченими
третім особам за надані туристам послуги. Для турагентів, які займаються тільки
продажем путівок, об'єктом оподаткування є сума різниці між продажною і
покупної цінами путівок.
є місцевим податком, порядок справляння якого регулюється нормативними
актами органів місцевого самоврядування. У Москві, наприклад, порядок обчислення
цього податку збігається з порядком справляння податку на користувачів автодоріг.
У той же час в переважній більшості суб'єктів РФ туроператори зобов'язані
Об'єктом оподаткування з податку з продажів у відповідності до пункту 2 статті 1
Федерального закону від 31.07.98 N 150-ФЗ визнається вартість:
- послуг туристичних фірм, пов'язаних з поїздками за межі Російської
Федерації (за винятком країн СНД);
- послуг трьох-, чотирьох- і п'ятизіркових готелів;
- послуг з пасажирських авіаперевезень в салонах першого і бізнес-класів та
пасажирським залізничним перевезенням в вагонах класів "люкс" і "СВ";
- інших товарів і послуг не першої необхідності за рішенням законодавчих
(Представницьких) органів суб'єктів РФ.
Ні в одному законодавчому акті суб'єктів РФ, що встановила стягування податку з
продажів у відповідному регіоні, не передбачається звільнення послуг
туристичних фірм, пов'язаних з поїздками по території Росії, послуг готелів
взагалі, послуг з перевезень в купейних і плацкартних вагонах і послуг за
авіаперевезень в економічному класі.
Від податку з продажів звільняється тільки вартість путівок (курсівок) в
санаторно-курортні та оздоровчі заклади, установи відпочинку, що реалізуються
Таким чином, практично всі послуги в сфері туризму підлягають обкладенню податком
Порядок справляння інших місцевих податків з суб'єктів господарювання туристичної
індустрії регулюється нормативними актами органів місцевого самоврядування.
* Лист Державної податкової служби Росії, Мінфіну Росії, Держкомітету РФ з фізичної
культурі і туризму N СШ-01/449 від 25.09.96 N ВЗ-4-03 / 58н, 04-03-07, СШ-01/449.