Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
Діяльність недержавних пенсійних фондів регулюються Законом №75-ФЗ, згідно з яким організація - юридична особа. перераховує пенсійні внески на користь призначених учасників, є вкладником, тобто однієї зі сторін пенсійного договору.
Діяльність фонду з недержавного пенсійного забезпечення учасників фонду здійснюється на добровільних засадах і включає в себе акумулювання пенсійних внесків, розміщення і організацію розміщення пенсійних резервів, облік пенсійних зобов'язань фонду, призначення та виплату недержавних пенсій учасникам фонду.
Учасники договору - це співробітники організації - вкладника, яким згідно з укладеним з недержавним пенсійним фондом договору будуть проводитися виплати внесків. У договорі має бути приведений список фізичних осіб, на користь яких перераховуються внески.
На підставі договору організація у встановлені терміни перераховує на солідарний рахунок недержавного пенсійного фонду пенсійні внески за своїх працівників.
При цьому договори недержавного пенсійного забезпечення повинні передбачати виплату пенсій (довічно) тільки при досягненні застрахованою особою пенсійних підстав, передбачених законодавством Російської Федерації, що дає право на встановлення державної пенсії.
При дотриманні всіх зазначених вимог суми внесків за договорами недержавного пенсійного забезпечення можуть ставитися до витрат на оплату праці відповідно до статті 255 НК РФ.
Зверніть увагу. що внески, які виплачені за договорами укладеними з недержавним пенсійним фондом без вказівки учасників або без вказівки на внески в трудовому договорі, не можуть бути прийняті як витрати на оплату праці і не можуть зменшувати податкову базу при розрахунку податку на прибуток.
До витрат на оплату праці відносяться суми страхових внесків по добровільному пенсійному страхуванню та (або) недержавного пенсійного забезпечення.
Відповідно до пункту 16 статті 255 НК РФ сукупна сума платежів (внесків) роботодавців, що виплачується за договорами довгострокового страхування та (або) недержавного пенсійного забезпечення працівників, враховується в цілях оподаткування прибутку в розмірі, що не перевищує 12% від суми витрат на оплату праці.
При визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються витрати у вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення, крім зазначених у статті 255 НК РФ.
На підставі пункту 4 статті 243 НК РФ незалежно від пенсійної схеми, що застосовується при недержавному пенсійному страхуванні, наприклад при солідарній схемою, страхові внески. перераховуються організацією-вкладником в недержавний пенсійний фонд, повинні враховуватися організацією окремо по кожному працівнику - учаснику фонду, на користь якого ці внески перераховуються.
Витрати з недержавного пенсійного забезпечення визнаються як витрати в тому звітному періоді, в якому відповідно до умов договору платником податків були перераховані або видані з каси грошові кошти на оплату пенсійних внесків згідно з пунктом 6 статті 272 НК РФ.
Для цілей бухгалтерського обліку витрати на перерахування внесків до недержавних пенсійних фондів за працівника є витратами організації по звичайних видах діяльності.
- за 9 місяців 252 000 рублів;
Сума внеску роботодавця, яка виплачується за договорами довгострокового страхування враховується в цілях оподаткування прибутку в розмірі не перевищує 12% від суми витрат на оплату праці (пункт 16 статті 255 НК РФ).
Отже, гранична величина витрат на недержавне пенсійне забезпечення, на яку може бути зменшено оподатковуваний прибуток, складе:
У разі зміни істотних умов договору і (або) скорочення терміну дії договору довгострокового страхування життя, договору пенсійного страхування та (або) договору недержавного пенсійного забезпечення або їх розірвання, внески роботодавця за такими договорами, раніше включені до складу витрат, визнаються такими, що підлягають оподаткуванню з моменту зміни істотних умов зазначених договорів і (або) скорочення термінів дії цих договорів або їх розірвання. Отже, на підставі пункту 16 статті 255 НК РФ в деяких випадках суми внесків, які вже включені до складу витрат, підлягають оподаткуванню:
- зміна істотних умов договору;
- скорочення терміну дії договору.
Винятком випадків дострокового розірвання договору є обставини непереборної сили, тобто надзвичайні і невідворотні обставини.
Сума пенсійних внесків, яка включена до складу витрат не підлягає коригуванню. На суму раніше сплачених внесків збільшуються позареалізаційні доходи поточного періоду, це випливає з пункту 17 статті 250 НК РФ:
17) у вигляді сум повернення від некомерційної організації раніше сплачених внесків (вкладів) у разі, якщо такі внески (вклади) раніше були враховані в складі витрат при формуванні податкової бази ».
У разі дострокового припинення дії договору, недержавний пенсійний фонд має право виплачувати організації викупні суми; якщо такі суми перевищать суму сплачених внесків, то перевищення слід відобразити у складі позареалізаційних доходів.
Більш докладно з питаннями, що стосуються недержавного пенсійного страхування, Ви можете познайомитися в книзі ЗАТ «BKR Інтерком-Аудит» «Недержавне пенсійне страхування».