Відповідно до цивільного законодавства Агент зобов'язується за винагороду здійснювати за дорученням Принципала юридичні та інші дії від свого імені, але за рахунок Принципала або від імені та за рахунок Принципала. При здійсненні операцій незалежно від того, діє Агент у відносинах з покупцями від свого імені або від імені Принципала, він вчиняє дії за рахунок Принципала.
Право власності на реалізований товар Агенту не належить, а згідно з податковим законодавством реалізацією визнається перехід права власності на товари (роботи, послуги). Отже, при реалізації Агентом товарів Принципала право власності на них переходить безпосередньо від Принципала до покупця.
Приклад однієї з схем зображений на рис 1. Націнка на товар в прикладі на малюнку, вже закладена в ціну товару Принципалом, а Агент утримує свою винагороду з доходів, що підлягають перерахуванню Принципалу.
Іноді можуть виникати випадки, коли Агент може помилитися і виставити рахунок-фактуру Покупцеві від свого імені з виділеною сумою ПДВ. У такому випадку можуть виникнути ризики у Принципала, і він може бути визнаний зобов'язаним сплатити ПДВ до бюджету, так як в НК РФ закріплено, що ПДВ до сплати в бюджет обчислюють також особи, які не є платниками ПДВ, у разі виставлення ними покупцеві рахунку-фактури з виділенням суми податку. При цьому товариреалізовані Агентом, не належать йому на праві власності, і Агент діє за дорученням Принципала, в його інтересах і за його рахунок, тобто, по суті, продавцем є Принципал.
Таким чином, якщо дана схема (рис. 1) застосовуватися не буде, то сума ПДВ до сплати в бюджет за прямому постачанню товару покупцеві, складе 18 руб. ((80 руб. Товар +20 грн. Націнка) * 18% ПДВ).
Якщо дана схема буде застосована, то сума ПДВ до сплати в бюджет складе 3,05 руб. (16,95 руб. Агентську винагороду * 18% ПДВ).
Основним недоліком даного типу схем є відсутність сум вхідного ПДВ для ваших покупців. Схеми дозволяють пред'являти вашим покупцям ПДВ, є вкрай ризикованими і в разі інтересу до вашої компанії з боку податкових органів, можуть бути встановлені, що неминуче призведе до донарахування штрафів і пені з сум податку не сплаченого до бюджету.
Відповідно до п. 1 ст. 1005 ЦК РФ: «За агентським договором одна сторона (агент) зобов'язується за винагороду здійснювати за дорученням іншої сторони (принципала) юридичні та інші дії від свого імені, але за рахунок принципала або від імені та за рахунок принципала.
За операції, укладеної агентом з третьою особою від свого імені та за рахунок принципала, набуває права і стає зобов'язаним агент, хоча б принципал і був названий в угоді або вступив з третьою особою в безпосередні відносини по виконанню угоди.
За операції, укладеної агентом з третьою особою від імені та за рахунок принципала, права і обов'язки виникають безпосередньо у принципала ».
Згідно п. 1 ст. 39 НК РФ: «Реалізацією товарів, робіт або послуг організацією або індивідуальним підприємцем визнається відповідно передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених НК РФ, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі об снові ».
Відповідно до п. 1 ст. 156 НК РФ: «Платники податків при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів визначають податкову базу як суму доходу, отриману ними у вигляді винагород (будь-яких інших доходів) при виконанні будь-якого із зазначених договорів».
На підставі пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ: «Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється такими особами в разі виставлення ними покупцеві рахунку-фактури з виділенням суми податку:
1) особами, які не є платниками податків, або платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку ».
Згідно ст. 1008 ЦК РФ: «У ході виконання агентського договору агент зобов'язаний представляти принципалу звіти в порядку і в терміни, які передбачені договором. При відсутності в договорі відповідних умов звіти представляються агентом по мірі виконання ним договору або після закінчення дії договору ».