Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Витрати на придбання та установку системи контролю доступу можуть бути враховані платником податків ССО в складі витрат при відповідно їх загальним критеріям визнання витрат.
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування (далі - ССО) і вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, можуть врахувати витрати, перелічені в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Зазначений перелік є вичерпним.
Так, на підставі пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ платники податків ССО при визначенні об'єкта оподаткування можуть врахувати, зокрема, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності.
Статтею 1 Закону N 2487-I охоронна діяльність визначається як надання на оплатній договірній основі послуг фізичним та юридичним особам які мають спеціальний дозвіл (ліцензію) органів внутрішніх справ організаціями та індивідуальними підприємцями з метою захисту законних прав та інтересів своїх клієнтів.
З метою охорони дозволяється надання послуг, зазначених у частині третій ст. 3 Закону N 2487-I. Зокрема, до таких послуг належать забезпечення внутрішньооб'єктного і пропускного режимів на об'єктах охорони (п.п. 6, 7 частини третьої ст. 3 Закону N 2487-I). Під пропускним режимом розуміється порядок, установлюваний клієнтом або замовником, і що забезпечується сукупністю заходів і правил, що виключають можливість безконтрольного входу (виходу) осіб, в'їзду (виїзду) транспортних засобів, вносить (виносу), ввезення (вивезення) майна на об'єкти охорони (з об'єктів охорони) (п. 7 ст. 1.1 Закону N 2487-I).
Однак в даному випадку, як випливає із запитання, організація набуває не послуги сторонніх організацій з охорони, а набуває і встановлює систему контролю доступу.
Пунктом 3 частини третьої ст. 3 Закону N 2487-I до послуг охоронної діяльності віднесені роботи з проектування, монтажу та експлуатаційного обслуговування технічних засобів охорони, перелік видів яких встановлюється Урядом РФ, і (або) прийняття відповідних заходів реагування на їх сигнальну інформацію.
Безпосередньо витрати на придбання системи контролю доступу працівників на територію організації або будь-які подібні витрати в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не передбачені.
У свою чергу, відповідно до пп.пп. 1. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ платник податків при визначенні податкової бази враховує витрати на придбання основних засобів, а також матеріальні витрати. При цьому до складу основних засобів включаються основні засоби, які визнаються амортизируемим майном відповідно до норм глави 25 НК РФ "Податок на прибуток організацій", а матеріальні витрати приймаються в порядку, передбаченому ст. 254 НК РФ (п.п. 2. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Зокрема, згідно з пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ до матеріальних витрат відносяться витрати платника податку на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та інших засобів індивідуального та колективного захисту, передбачених законодавством Російської Федерації, і іншого майна, яка не є амортизируемим майном. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію.
Згідно п. 2 ст. 346.16 НК РФ витрати платником податків ССО приймаються за умови їх відповідності загальним критеріям визнання витрат, зазначених у п. 1 ст. 252 НК РФ. Нагадаємо, що в силу п. 1 ст. 252 НК РФ витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, - збитки), вироблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Вважаємо, в даному випадку мета установки системи контролю доступу та ж, що дозволяє виправдати понесені витрати.
Пропонуємо Вам ознайомитися з матеріалами:
- Енциклопедія рішень. Загальний порядок визначення витрат при УСН.
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Олена