Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Витрати на придбання послуг з монтажу структурованої кабельної мережі, матеріалів, необхідних для її монтажу, в бухгалтерському та податковому обліку формують первісну вартість нового об'єкта основних засобів.
Основні умови, при одночасному виконанні яких об'єкт враховується в якості основного засобу, встановлені в п. 4 ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" (далі - ПБО 6/01).
Згідно п. 4 ПБУ 6/01 актив приймається організацією до бухгалтерського обліку в якості основних засобів, якщо одночасно виконуються наступні умови:
- об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
- об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
- організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
- об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Відповідно до п. 6 ПБУ 6/01 одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи.
На нашу думку, змонтована структурована кабельна мережа (СКС) відповідає поняттю "комплекс конструктивно зчленованих предметів" і відповідає вимогам п. 4 ПБУ 6/01, у зв'язку з чим вважаємо, що СКС може враховуватися в складі об'єктів основних засобів як окремий інвентарний об'єкт.
На підставі п. 8 ПБО 6/01 первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).
Таким чином, до первісної вартості мережі включаються всі витрати організації по монтажу, а також витрати на придбання матеріалів, необхідних для монтажу мережі.
На думку фахівців фінансового відомства, витрати, пов'язані з розробкою технічної документації, по прокладці, монтажу та встановлення структурованих кабельних мереж та ліній обчислювальної зв'язку, а також витрати по здійсненню контролю за проведенням зазначених робіт формують первісну вартість об'єкта основних засобів, вартість якого списується для цілей оподаткування прибутку в порядку, встановленому ст.ст. 256-259 НК РФ.
Згідно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемим майном з метою обчислення податку на прибуток організацій визнається майно, яке перебуває у платника податків на праві власності, використовується ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 100 000 рублів.
Первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, за винятком ПДВ і акцизів.
Таким чином, до первісної вартості мережі також включаються всі витрати організації по монтажу і витрати на придбання матеріалів, необхідних для її монтажу.
Відрахування ПДВ, сплаченого платником податку при придбанні послуг і матеріалів, необхідних для монтажу СКС
Згідно п. 2 ст. 171 і з абзацами першим і другим п. 1 ст. 172 НК РФ суми ПДВ, пред'явлені платникам податків при придбанні товарів (робіт, послуг) на території РФ, в разі їх використання для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ, підлягають вирахуванням на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями товарів (робіт, послуг), після прийняття на облік цих товарів (робіт, послуг) і при наявності відповідних первинних документів.
У свою чергу, відрахування сум податку, пред'явлених продавцями платнику податків при придбанні або сплачених при ввезенні на територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, основних засобів, устаткування щодо встановлення і (або) нематеріальних активів, зазначених в п.п. 2 і 4 ст. 171 НК РФ, виробляються в повному обсязі після прийняття на облік даних основних засобів, устаткування щодо встановлення і (або) нематеріальних активів (абзац третій п. 1 ст. 172 НК РФ).
Раніше контролюючі органи роз'яснювали, що право на отримання вирахування з ПДВ при придбанні необоротних активів виникає після їх постановки на бухгалтерський облік або в якості основних засобів на рахунок 01 "Основні засоби" (03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності"), або в якості обладнання , що вимагає монтажу, на рахунок 07 "Устаткування до установки".
Однак згодом ця позиція змінилася.
Вважаємо, що з буквальною трактування тексту листа "прийняття на облік в якості об'єкта основних засобів" означає прийняття активу на рахунок 01 "Основні засоби".
На нашу думку, організація має право прийняти до відрахування ПДВ, сплачений при придбанні послуг і матеріалів, необхідних для монтажу СКС в момент прийняття вартості витрат на рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи".
У разі претензій з боку податкових органів велика ймовірність відстояти свою позицію в суді, оскільки положеннями глави 21 НК РФ не встановлено умова, що активи повинні бути прийняті до обліку саме на рахунок 01 "Основні засоби".
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, член АПР Іванкова Ольга
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг. Для отримання докладної інформації про послугу зверніться до обслуговуючого Вас менеджеру.