При виявленні помилок в обчисленні та утримання ПДФО внаслідок неправильного надання податкових вирахувань організації слід подати до податкового органу уточнені документи з відомостями за формою 2-ПДФО. а також провести доутримання і сплату ПДФО при наявності такої можливості.
При неможливості утримати ПДФО з причини звільнення працівника організації слід письмово повідомити фізичній особі - платнику податків та податкового органу про суму стягнутого податку шляхом направлення йому довідки (довідок) про доходи за формою 2-ПДФО.
На підставі п. 3 ст. 24 Податкового кодексу РФ податкові агенти зобов'язані, зокрема:
правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, виплачуваних платникам податків, і перераховувати податки до бюджетної системи Російської Федерації на відповідні рахунки Федерального казначейства;
подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.
Згідно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена п. 1 ст. 224 НК РФ, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
На підставі п. П. 1. 4 ст. 54 НК РФ при виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, в поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку здійснюється за період, в якому було вчинено зазначених помилки (спотворення).
З огляду на викладене, податковому агенту при виявленні помилок в обчисленні та утримання ПДФО за минулі періоди слід здійснити перерахунок ПДФО за минулі податкові періоди, провести доутримання і перерахування ПДФО, а також подати до податкового органу уточнені документи з відомостями за формою 2-ПДФО за відповідні періоди.
При цьому відповідно до п. 9 ст. 226 НК РФ сплата ПДФО за рахунок коштів податкового агента не допускається.
При неможливості утримати ПДФО з причини звільнення працівника організації слід письмово повідомити фізичній особі - платнику податків та податкового органу про суму стягнутого податку шляхом направлення довідки (довідок) про доходи фізичної особи за формою 2-ПДФО.
Звертаємо увагу, що перерахування ПДФО в більш пізні в порівнянні з встановленими гл. 23 НК РФ терміни тягне за собою обов'язок податкового агента сплатити пені за ст. 75 НК РФ. Крім того, податковий агент може бути притягнутий до відповідальності за ст. 123 НК РФ.
Крім того, відповідно до ст. 126.1 НК РФ подання податковим агентом податкового органу документів, передбачених НК РФ, що містять недостовірні відомості, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 500 руб. за кожний поданий документ, що містить недостовірні відомості.
Підставою для притягнення до відповідальності, передбаченої п. 1 ст. 126.1 Кодексу, буде є недостовірність інформації, допущена в результаті арифметичної помилки, спотворення сумових показників, інших помилок, що тягнуть за собою несприятливі наслідки для бюджету у вигляді неісчісленія і (або) неповного обчислення, неперерахування податку, порушення прав фізичних осіб (наприклад, прав на податкові відрахування ).
Однак, згідно з п. 2 ст. 126.1 НК РФ податковий агент звільняється від відповідальності, передбаченої цією статтею, у разі якщо їм самостійно виявлені помилки і представлені податковому органу уточнені документи до моменту, коли податковий агент дізнався про виявлення податковим органом недостовірності містяться в поданих ним документах відомостей.
Інформація надана довідково-правовою системою "КонсультантПлюс".