Організація планує заміну вантажного ліфта на новий. Всі роботи виконуються підрядною організацією. Заміна ліфта викликана тим, що старий ліфт непридатний до експлуатації
Організація планує заміну вантажного ліфта на новий. Всі роботи виконуються підрядною організацією. Заміна ліфта викликана тим, що старий ліфт непридатний до експлуатації (за висновком технічної комісії). Ліфт числиться в обліку як самостійний основний засіб.
Як правильно відобразити в податковому та бухгалтерському обліку витрати на демонтаж старого ліфта - включити до первісної вартості нового ОС або одноразово списати на витрати?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
У бухгалтерському обліку витрати на демонтаж ліфта, виконаний підрядною організацією, не включаються до первісної вартості нового ліфта, а враховуються одноразово в складі інших витрат.
З метою оподаткування ті ж витрати на демонтаж ліфта враховуються в складі позареалізаційних витрат.
Згідно п. 29 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів» (далі - ПБО 6/01) вибуття об'єкта основних засобів (ОС) має місце, зокрема, в разі виходу з обігу внаслідок морального або фізичного зносу. В цьому випадку вартість ОС, який вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.
Відповідно до п. 77 Методичних вказівок доцільність (придатність) подальшого використання ОС визначається створеної на підставі наказу керівника організації комісією, яка також оформляє документацію, пов'язану з вибуттям зазначених об'єктів. До компетенції комісії входить, в тому числі і складання акту на списання ОС, яким оформляється прийняте рішення комісії (п. 78 Методичних вказівок) із зазначенням даних, що характеризують об'єкт.
В процесі списання ОС через морального або фізичного зносу організація може нести витрати, пов'язані з його списанням, в тому числі на оплату послуг сторонньої організації, яка здійснює демонтаж об'єкта.
Витрати від списання ОС відносяться до інших витрат організації та відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони відносяться (п. 31 ПБУ 6/01, п.п. 11, 18 ПБО 10/99 «Витрати організації»).
Дебет 91, субрахунок «Інші витрати» Кредит 60 (76)
- відображені витрати на демонтаж ОС на підставі акта організації, яка виконала роботи.
Відносно можливості обліку вартості демонтажу старого ОС в первісної вартості нового об'єкта ми дотримуємося такої позиції.
Відповідно до п. 7 ПБО 6/01 ОС приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.
Первісною вартістю ОС, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ) (п. 8 ПБО 6/01).
До первісної вартості ОЗ включаються, зокрема, такі витрати:
- суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), а також суми, що сплачуються за доставку об'єкта та приведення його у стан, придатний для використання;
- суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням ОС.
Таким чином перелік витрат, що включаються до первісної вартості ОЗ, є відкритим.
Однак витрати на демонтаж старого ліфта, на нашу думку, не пов'язані безпосередньо з придбанням нового ОС і повинні бути включені до витрат, пов'язані з ліквідацією іншого ОС.
З метою оподаткування витрати на демонтаж так само, як і в бухгалтерському обліку, не збільшують первісну вартість нових ОС.
Відповідно до пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ витрати на ліквідацію виведених з експлуатації ОС (включаючи витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна) включаються до складу позареалізаційних витрат.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Овчинникова Світлана
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Родюшкін Сергій
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.