«1С Бухгалтерія підприємства 8.2"
навчання через інтернет
Головне призначення окремого обліку - формування інформації по різним видам діяльності індивідуального підприємця таким чином, щоб на її підставі можна було отримати дані для обчислення і сплати різних податків.
Якщо в якості об'єкта оподаткування при УСНО обрані доходи, зменшені на величину витрат, необхідно виділити витрати, відносяться до даного виду діяльності. Якщо ж в якості об'єкта оподаткування були обрані тільки доходи, податок зменшується на суму страхових внесків та допомоги по тимчасовій непрацездатності, нарахованих за працівників (працівникам), зайнятих в даному виді діяльності.
Порядок ведення окремого обліку доходів, витрат і майна індивідуальними підприємцями, які здійснюють поряд з діяльністю, перекладеної на ЕНВД, інші види підприємницької діяльності, в даний час встановлено лише частково. При цьому з деяких норм НК РФ можна вивести правило, яким слід керуватися при постановці роздільного обліку.
- Роздільний облік сум податку на додану вартість ведеться платниками податків, переведеними на сплату ЕНВД, виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування), в загальній вартості товарів (робіт, послуг) , відвантажених за податковий період (п. 4 ст. 170 НК РФ).
- Витрати, в разі неможливості їх поділу за видами діяльності, щодо яких застосовується загальна система оподаткування та єдиний податок на поставлений податок, визначаються пропорційно частці доходів організації від діяльності, оподатковуваної ЕНВД, в загальному доході організації з усіх видів діяльності (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Однак законодавець висловив свою позицію з приводу порядку ведення окремого обліку. Податкові органи також дотримуються думки, що окремий облік доходів має вестися пропорційно частці доходу від одного виду діяльності в загальному обсязі доходу.
Перш за все, виникає актуальне для багатьох питання: як організувати окремий облік праці працівників. Якщо платник податків здійснює кілька видів діяльності, то необхідно таким чином оформити структуру торгового підприємства, щоб різними видами діяльності займалися різні служби та інші підрозділи, працівники. Відповідним чином потрібно скласти і штатний розпис. Тоді буде зрозуміло, який працівник зайнятий в діяльності, перекладеної на ЕНВД, а який - в діяльності, що обкладається відповідно до спрощеною системою оподаткування.
Однак на практиці багато працівників зайняті в здійсненні кількох видів діяльності, наприклад бухгалтерія. Частка заробітної плати, яка припадає на здійснення конкретного виду діяльності, може бути розрахована виходячи з частки виручки від здійснення конкретного виду діяльності (цієї позиції дотримуються і податкові органи).
Також частка заробітної плати може бути розрахована виходячи з відпрацьованого часу. Кількість часу, що витрачається на той чи інший вид діяльності, може бути відображено в наказі по організації. Є й інший варіант: після закінчення дня працівник складає звіт про те, скільки часу і на що він витратив.
Останні два варіанти є більш трудомісткими, а перевірити їх податковим органам буде дуже непросто. До того ж при виборі відмінного від першого способу визначення частки заробітної плати слід бути готовим до суперечки з податковою інспекцією.
Інша важлива проблема при здійсненні кількох видів діяльності - це порядок обліку сум ПДВ: адже платники ЕНВД не платять ПДВ за операціями, виробленим в рамках підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком. Відповідно, потрібно розділяти «вхідний» ПДВ, щоб не прийняти випадково до відрахування зайву суму.
- часткою виручки, що припадає на діяльність, до якої застосовується загальний режим оподаткування;
- часом використання конкретного майна в певному виді діяльності.
Якщо представляється можливим розділити площа займаного будівлі за видами діяльності (кожен з видів діяльності здійснюється на спеціально виокрем-ленній площі), то окремий облік також можна вести в залежності від займаної площі.
Зазначу, що податкові органи, швидше за все, вважатимуть правомірним ведення окремого обліку в залежності від частки виручки. При виборі іншого порядку слід бути готовим відстоювати свою позицію в суді.
Підприємці, які застосовують систему оподаткування у вигляді ЕНВД і усно, роздільний облік часто ведуть не в повному обсязі. Так, до складу витрат при формуванні оподатковуваної бази за єдиним податком, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, включають тільки матеріальні витрати (закупівельну вартість товару) і витрати на оплату праці не всіх співробітників, включаючи допомогу по їх тимчасовій непрацездатності, страхові внески на їх обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Кількість працівників, зайнятих в діяльності, перекладеної на УСНО (оптова торгівля) необхідно встановити відповідним наказом.
Попередні статті з рубрики «Бухгалтерський облік та оподаткування в торгівлі»: