АНО «Російська гуманітарна місія» спільно з фондом «Перспектива» і Громадською палатою Російської Федерації в рамках циклу щомісячних безкоштовних вебінарів, присвячених правових питань діяльності НКО підготувала список актуальних питань і відповідей на них.
Який основний КВЕД повинен стояти при реєстрації АНО?
Якщо НКО виступає оператором грантового конкурсу, чи стягується податок 13%, якщо грант отримує фізична особа (наприклад, молодий дослідник витрачає грант на транспортні та витрати на відрядження для збору інформації).
За загальним правилом кошти, отримані фізичною особою від організації (як на оплатній основі, так і безоплатно в якості гранту), є доходом такої фізичної особи та обкладаються ПДФО.
Доходи, що не обкладаються ПДФО, перераховані в статті 217 Податкового кодексу РФ. Серед таких неоподатковуваних доходів в пункті 6 статті 217 НК РФ вказані суми, одержувані фізичними особами у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в Російській Федерації міжнародними, іноземними та (або) російськими організаціями по переліками таких організацій, затверджується Кабінетом Міністрів України.
Особливості оподаткування НКО при ССО
Застосування спрощеної системи оподаткування регулюється главою 26.2 Податкового кодексу РФ. В цілому слід зазначити, умови і порядок застосування спрощеної системи оподаткування є єдиним як для комерційних, так і для некомерційних організацій.
Основні пільги при оподаткуванні НКО
Основні пільги по оподаткуванню НКО передбачених щодо податку на прибуток (єдиного податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування).
Статтею 251 Податкового кодексу РФ передбачені види доходів організації, які не обкладаються податком на прибуток (довідково: ставка податку на прибуток за загальним правилом становить 20%).
Основні види неоподатковуваних доходів некомерційних організацій:
До них відносяться:
- внески засновників (учасників, членів);
- пожертвування;
- безоплатне одержання робіт або послуг;
- майно, отримане за заповітом в порядку спадкування;
- кошти бюджету на здійснення статутної діяльності;
- кошти та інше майно на здійснення благодійної діяльності.
Також для НКО передбачені пільги по оподаткуванню щодо виплат на користь залучаються добровольців (див. Нижче).
Пільги по податку на додану вартість для некомерційних організацій
Некомерційні організації при реалізації товарів, робіт і послуг є платниками ПДВ за тими ж правилами, що і комерційні організації (глава 21 НК РФ).
Однак слід зазначити, згідно з підпунктом 12 пункту 3 статті 149 НК РФ передача товарів (виконання робіт, надання послуг), передача майнових прав безоплатно в рамках благодійної діяльності відповідно до Федеральним законом «Про благодійну діяльність та благодійні організації», за винятком підакцизних товарів, не підлягає оподаткуванню ПДВ.
Податкова звітність за рік. Скільки разів за рік повинні здавати звітність?
Організація (в тому числі некомерційна) надає податкову звітність за тими податками, платником яких вона є. По кожному податку передбачені свої терміни здачі звітності. Всі вони закріплені у відповідних розділах Податкового кодексу РФ.
Як приклад наведемо терміни надання декількох основних видів податкової звітності:
Єдина (спрощена) податкова декларація: для платників податків, які не здійснюють операцій, в результаті яких відбувається рух грошових коштів на їх рахунках в банках (в касі організації), і не мають об'єктів оподаткування за відповідними податками (20.01, 20.04, 20.07, 20.10).
Податок на додану вартість (щокварталу, не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом).
Пільги для інвалідів, пенсіонерів осіб які мають дітей
Відмінність оподаткування НКО від комерційних підприємств
Некомерційні організації не мають в якості основної мети своєї діяльності одержання прибутку. Тому законодавець встановив ряд податкових пільг для некомерційних організацій (див. Вище).
На наш погляд, основні відмінності в оподаткуванні комерційних і некомерційних організацій полягають в порядку обчислення і сплати податку на прибуток (єдиного податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування).
У більшості випадків некомерційні організації не платять податок на прибуток з доходів, отриманих безоплатно від організацій і (або) фізичних осіб на здійснення своєї статутної діяльності (див. Вище). Однак для того, щоб не сплачувати податок на прибуток з таких доходів, некомерційна організація зобов'язана забезпечити цільове використання отриманих коштів (що має підтверджуватися відповідними документами) і організувати ведення окремого обліку за отриманими неоподатковуваних доходів і виробленим за рахунок цих доходів витрат.
Оподаткування грантових проектів (президентські гранти)
Доходи, отримані в якості грантів, не підлягають оподаткуванню з податку на прибуток на підставі статті 251 НК РФ. Однак якщо грошові кошти, отримані як грант, не були використані за призначенням (відповідно до умов договору про надання гранту), то такі кошти будуть обкладатися податком на прибуток у загальновстановленому порядку (за ставкою 20%).
Податкові пільги за операціями, пов'язаними із залученням добровольців (волонтерів). Чи справляється ПДФО з витрат, які йдуть на забезпечення участі волонтерів в заході (наприклад, проживання, харчування, проїзд і т.д.)?
Доброволець (або волонтер) - людина, яка безоплатно виконує роботи чи надає послуги в благодійних цілях.
Добровольці можуть допомагати або фізичним особам, або некомерційним організаціям.
У законі про благодійну діяльність прямо вказано, що напрямок грошових та інших матеріальних засобів, надання допомоги в інших формах комерційним організаціям, а також підтримка політичних партій, рухів, груп і кампаній благодійною діяльністю не є.
Формальних вимог до укладання договорів про залучення добровольців законодавством не встановлено. Головні умови:
1) добровольці не повинні отримувати винагороди за свою працю;
2) добровольці повинні виконувати роботи або надавати послуги в благодійних цілях.
Але немотря на те, що добровольці не отримують винагороди за свою роботу, яка приваблює їх організація може відшкодовувати добровольцям такі витрати:
- відшкодування витрат добровольців на наймання житлового приміщення,
- проїзд до місця призначення і назад,
- харчування (при роботі в Росії - 700 рублів в день, при роботі за кордоном - 2 500 рублів день - не обкладаються ПДФО і внесками до позабюджетних фондів),
- оплата засобів індивідуального захисту,
- оплата страхових внесків на добровільне медичне страхування добровольців при здійсненні ними добровольчої діяльності.
Договори, які передбачають відшкодування витрат добровольців, повинні бути укладені в письмовій формі. Якщо письмового договору немає, оплата витрат за добровольця буде обкладатися податком на доходи (ПДФО), стандартна ставка 13%, а також внесками до позабюджетних фондів.
Довідково. Відповідно до статті 217 НК РФ не підлягають оподаткуванню ПДФО такі види доходів добровольців:
3.1) виплати, вироблені добровольцям в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є безоплатне виконання робіт, надання послуг, на відшкодування витрат добровольців, пов'язаних з виконанням таких договорів, на наймання житлового приміщення, на проїзд до місця здійснення благодійної діяльності та назад, на харчування (за винятком витрат на харчування в сумі, що перевищує розміри добових, передбачені пунктом 3 статті 217 НК РФ), на оплату засобів індивідуального захисту, на сплату страхових внесків на доброволь ве медичне страхування, пов'язане з ризиками для здоров'я добровольців при здійсненні ними добровольчої діяльності;
Як проводити покупку спецодягу добровольцям? Чи вважаються брендовані футболки спецодягом?
На наш погляд, на підставі підпункту 3.2 статті 217 НК РФ вартість котра видається добровольцям спецодягу не буде «доходом» з метою оподаткування ПДФО.
Використання позикових коштів для діяльності НКО
Для некомерційних організацій, так само, як і для комерційних організацій, отримання грошових коштів в якості позики або кредиту не є доходом з метою оподаткування прибутку (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Договір позики може бути як процентною, так і безвідсотковим. Звертаємо увагу: якщо в договорі позики не вказано, що він є безвідсотковим, то договір передбачається процентним, навіть якщо розмір відсотків в договорі не буде вказано (ст. 809 ЦК України). При відсутності в договорі умови про розмір відсотків їх розмір визначається існуючої в місці проживання позикодавця, а якщо позикодавцем є юридична особа, в місці його перебування ставкою банківського відсотка (ставкою рефінансування) на день сплати позичальником суми боргу або його відповідної частини.
Який відсоток від коштів можна витрачати на статутну діяльність та адміністративні витрати благодійної громадської організації?
Якщо благодійна діяльність є статутною діяльністю, але, на наш погляд, на статутну (благодійну) діяльність можуть бути використані всі отримані благодійною організацією кошти.
У той же час існують певні обмеження щодо витрачання коштів благодійними організаціями.
Відповідно до статті 16 ФЗ «Про благодійну діяльність та благодійні організації» благодійна організація не має права використовувати на оплату праці адміністративно-управлінського персоналу більш 20 відсотків фінансових коштів, що витрачаються цією організацією за фінансовий рік. Дане обмеження не поширюється на оплату праці осіб, які беруть участь в реалізації благодійних програм.
У разі, якщо благодійником або благодійної програмою не встановлено інше, не менш 80 відсотків благодійного пожертвування в грошовій формі має бути використано на благодійні цілі протягом року з моменту отримання благодійною організацією цього пожертвування. Благодійні пожертви в натуральній формі направляються на благодійні цілі протягом одного року з моменту їх отримання, якщо інше не встановлено благодійником або благодійною програмою.
Для юридичних осіб таким «бонусом» є звільнення від сплати ПДВ при безоплатній передачі майна в благодійних цілях (див. Вище).
Відрахування надається в розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 25% суми доходу, отриманого в податковому періоді і що підлягає оподаткуванню.
Для отримання податкового вирахування необхідно подати податкову декларацію з ПДФО.
До податкової декларації доцільно додати:
- копії документів, що підтверджують перерахування грошових коштів (платіжні доручення, квитанції тощо);
- довідки 2-ПДФО, що підтверджують суму отриманих доходів у відповідному податковому періоді,
- завірені копії статуту некомерційної організації, виписку з ЕГРЮЛ по даній організації (отриману не раніше, ніж за 30 днів до подачі податкової декларації);
- копію договору пожертви.
Примітка: вимоги до переліку документів можуть відрізнятися в різних податкових інспекціях. Тому список документів, які додаються до декларації, доцільно уточнити в податковій інспекції, в яку подається декларація.
Як оформляти надходження на особисту банківську карту для діяльності НКО? Чи потрібно звітувати до податкової інспекції за ці надходження? Чи можна збирати пожертви для організації на особисту банківську карту і витрачати їх на потреби організації?
Відповідно до пункту 18.1 статті 217 НК РФ доходи фізичної особи у вигляді грошових коштів, одержуваних від фізичних осіб у порядку дарування, не обкладаються ПДФО.
Пожертвування є різновидом дарування (ст. 582 ЦК України).
Тому, на наш погляд, якщо фізична особа отримує в дар грошові кошти від іншої фізичної особи (в тому числі, на свою банківську картку, в тому числі, для подальшого використання на потрібні некомерційної організації), то такі подаровані (пожертвування) грошові кошти, не підлягають оподаткуванню ПДФО.
Примітка: офіційної позиції контролюючих органів з цього питання немає. Тому існує ризик, що наша думка з даного питання, дане без вивчення конкретних обставин збору коштів на карту фізичної особи, що не буде збігатися з думкою податкових і правоохоронних органів.
Крім того, якщо фізична особа збирає кошти, вказуючи, що кошти призначені для некомерційної організації, але в подальшому ці кошти фізична особа залишить собі, існує ризик залучення такої фізичної особи до кримінальної відповідальності за шахрайство (ст. 159 КК РФ).
Меблі пожертвували для діяльності НКО. Як її поставити на облік? За якою вартістю? Оформити безоплатне користування або дар?
Пожертвування є різновидом дарування. Дарування передбачає перехід права власності на подаровану річ. Тому якщо меблі були «пожертвувана», це означає, що меблі передана безоплатно у власність некомерційної організації.
На наш погляд, з метою прийняття меблів на облік в договорі пожертви слід вказати оцінну вартість даної меблів. Залежно від розміру оцінної вартості дана меблі можуть враховуватися як основний засіб (01 рахунок) або як матеріали (10 рахунок).
Якщо в договорі пожертви передається «комплект меблів» із зазначенням загальної оціночної вартості «комплекту», на наш погляд, такий «комплект» можна врахувати як єдиний об'єкт.
Якщо ж некомерційна організація отримує меблі не у власність, а в тимчасове безоплатне користування, то відповідне умова (про передачу меблів не у власність, а саме в користування) необхідно відобразити в договорі про передачу меблів. Якщо меблі передається не у власність, а в тимчасове користування, то в обліку некомерційної організації вона підлягає відображенню на позабалансових рахунках.
Включення НКО в реєстр постачальників соц.услуг і подальша робота НКО, які в даний реєстр вже включені
При цьому сума податку на прибуток підлягає відновленню та сплату до бюджету в установленому порядку зі стягненням з платника податків відповідних сум пені.
При цьому, якщо зазначений перехід починається не з початку нового податкового періоду, сума податку за відповідний податковий період підлягає відновленню та сплату до бюджету в установленому порядку зі сплатою сум пені.