Текст наукової статті на тему «ОСОБЛИВОСТІ НЕРУХОМОСТІ ЯК ОБ'ЄКТА ОПОДАТКУВАННЯ»
Особливості нерухомості як об'єкта оподаткування
Анотація. У статті розглянуто особливості нерухомості як об'єкта оподаткування. Також вивчені властивості нерухомості в системі податкових відносин. Розглянуто принципи оподаткування, які займають центральне місце серед елементів механізму узгодження інтересів суб'єктів податкових відносин. Їх раціональна комбінація дозволяє досягти балансу інтересів держави і платника податків. Представлена класифікація принципів оподаткування нерухомості виходячи з функціональних особливостей їх прояву.
Abstract. In article features of real estate as object of the taxation are considered. Properties of real estate in system of the tax relations are also studied. The principles of the taxation which take the central place among elements of the mechanism of coordination of interests of subjects of the tax relations are considered. Their rational combination allows to reach balance of interests of the state and the taxpayer. Classification of the principles of the taxation of real estate proceeding from the functional features of their manifestation is provided.
Ключові слова: фінанси, бюджет, податки, нерухомість, податкові відносини.
Keywords: finance, budget, taxes, real estate, tax relations.
Для здійснення і регулювання економічних відносин в Цивільному кодексі РФ дано визначення нерухомості і закладені загальні ознаки віднесення об'єктів до нерухомості, що передбачає можливість і необхідність її оподаткування. Однак для цілей оподаткування розробляється друга частина Податкового кодексу РФ, де конкретизується кожен з податків, і, отже, буде дано визначення нерухомості з урахуванням положень Цивільного кодексу РФ. Для цілей оподаткування це визначення повинно бути уточнено, для того, щоб об'єкт оподаткування був чітко визначений, і не виникало двозначного розуміння.
Зі складу нерухомості з метою її оподаткування можуть бути виключені певні об'єкти, що мають особливості участі в цивільному обороті і окремі режими оподаткування: ділянки надр, лісового фонду і відокремлені водні об'єкти. До складу системи оподаткування нерухомості включаються податки, об'єктом яких виступають земельні ділянки, будівлі та споруди, які характеризуються наявністю фізичних властивостей нерухомості, економічних ознак і певним правовим статусом.
Перш ніж визначити перелік податків, пов'язаних з нерухомістю, необхідно чітко встановити ознаки об'єкта нерухомості. Нерухомість в системі податкових відносин є матеріальний об'єкт, що володіє наступними властивостями:
- нерухомість, тобто сталість розташування;
- збереження об'єктом протягом усього життєвого циклу своєї натурально-речової форми;
- стабільна і зростаюча економічна цінність, обумовлена тим, що недві-
жімость призначена для тривалого користування;
- певне функціональне призначення (при виробничому призначення об'єкт нерухомості прямо або побічно бере участь у створенні продукції, виконанні робіт, наданні послуг, при невиробничому - забезпечує умови для проживання та обслуговування громадян);
- обов'язкова реєстрація прав володіння. користування або розпорядження на об'єкти нерухомості, що належать суб'єктам податкових відносин;
- необхідність певного потоку інвестицій, спрямованих на збереження і розвиток об'єктів нерухомості;
- певна вартісна оцінка об'єктів нерухомості, причому, вартість нерухомості як товару має тенденцію до поступового зростання з плином часу;
- залежність вартості від місця розташування об'єкта (вплив якості і ступеня використання землі та об'єктів на ній).
Нерухомість, як об'єкт економічних відносин і оподаткування може потенційно використовуватися для отримання доходу не тільки від його продажу або обміну, але і як джерело отримання доходу безпосередньо від його володіння або використання. Якщо нерухомість використовується як товар, то результати від його продажу будуть об'єктом оподаткування податком на доходи (прибуток) або іншими податками, пов'язаними з оподаткуванням доходу. Якщо ж нерухомість є засобом отримання доходу або потенційно може служити таким, тоді дана нерухомість буде виступати об'єктом оподаткування податком на нерухомість.
Щодо переліку податків, пов'язаних з нерухомістю з боку економістів
Journal of Economy and entrepreneurship, Vol. 7, Nom. 12-4
Податки на майно - це податки, об'єктом оподаткування яких є майно і майнові права, а не його приріст, дохід або щось інше. Виходячи з цього, до числа податків на майно за російським законодавством слід відносити земельний податок, податок на майно організацій, податок на майно фізичних осіб, податок на майно, що переходить в порядку спадкування чи дарування, транспортний податок, податок на нерухомість.
Як зазначає Березін М.Ю. оподаткування майна - це система правових і економічних відносин між державою і (або) органами місцевого самоврядування, з одного боку, і платниками податків - з іншого, з приводу встановлення, введення, обчислення, сплати, припинення дії та скасування податків, об'єктом яких визнаються об'єкти речових прав, які є майном відповідно до Цивільного кодексу РФ [1]. Відповідно до цього, він наводить перелік майнових податків, що складається з податків, що діють в РФ і передбачених поки що не діють ст. 13,14,15 НК РФ (податок на майно організацій, податок на майно фізичних осіб, земельний податок, податок на нерухомість, податок на майно, що переходить в порядку спадкування чи дарування). Морські, річкові, повітряні судна, космічні об'єкти, залізні дороги входять в поняття нерухомості для цілей оподаткування, тому що є об'єктами нерухомого майна: основними засобами організацій, а також об'єктами власності фізичних осіб.
У науковій літературі досі дискусійним залишається питання про те, чи є земля майном, незважаючи на те, що він вже вирішене Цивільним кодексом РФ. Деякі теоретики стверджують зворотне, вважаючи землю, перш за все, об'єктом природи, створеної без участі людей і не володіє рисами майна. І, тому, на їхню думку, земля не несе майнової основи, і лише в умовах ринку їй надається видимість майнової цінності.
Як зазначає Яруллин P.P. фактично земля завжди була майном, так як, будучи головним засобом виробництва, вона давала доходи і була присутня в виробничому процесі як державна майнова цінність. У зв'язку з вищевикладеним, податок, об'єктом якого виступає земля, має право ставитися до майнових податків, а точніше до податків на нерухомість [1].
Альохін С.Ю. також відносить земельний податок до майнових і аргументує це тим, що переважна більшість платників земельного податку має тісно пов'язане з землею майно (нерухомість) [1].
Предметом же даного дослідження є система відносин, що виникають між державою та платниками податків з приводу обчислення та сплати податків, об'єктом яких виступає нерухомість: податок на майно організацій, податок на майно фізичних осіб, земельний податок, податок на нерухомість.
Перелік податків, об'єктом яких виступає нерухомість можна об'єднати в систему оподаткування нерухомості, в якій діють свої функціональні особливості, які передбачають системоутворюючі функції, принципи та елементи зв'язку, що враховують інтереси суб'єктів податкових відносин: держави і платників податків. Податків, об'єктом яких виступає нерухомість, притаманні специфічні риси, особливості яких є наслідком природи об'єкта податку -Нерухомість майна. Найбільш загальний, який би їх ознака полягає, по-перше, в тому, що всі вони належать до числа прямих, тому що платники податків збігаються з носіями податків, об'єктом яких виступає нерухомість. По-друге, податки на нерухомість теоретично визначаються як реальні податки в зв'язку з тим, що об'єктом податку є не доходи платників податків, а фізичні об'єкти нерухомого майна. По-третє, податки на нерухомість стягуються за доходом, обчисленого за зовнішньою ознакою, як правило, в пропорційних ставках.
Роль цих податків для держави і платників податків не є абсолютно позитивною, тому що вона оцінюється з різних позицій: позитивне для держави може негативно позначитися на платоспроможності платників, і навпаки, мінімальні податки не покриють потреби держави при виконанні ним своїх функцій. Тому, при побудові оптимальної системи оподаткування нерухомості необхідно врівноважувати інтереси обох сторін, тим більше, що в довгостроковій перспективі вони збігаються.
Інтереси держави в сфері оподаткування нерухомості реалізуються у вигляді наступних положень. Податки, пов'язані з нерухомістю, маючи певну вартісну оцінку, дозволяють державі отримувати більш певний і передбачуваний дохід, ніж оподаткування операцій, прибутку або доходу. Крім того, нерухомість і визначеність нерухомості як відчутного об'єкта оподаткування дає можливість державі досить просто здійснювати податковий контроль. Але одночасно з цим, з метою підвищення ефективності оподаткування нерухомості у держави виникають додаткові витрати на повний облік об'єктів і створення кадастру нерухомості [2].
Інтереси ж платників податків полягають в тому, що для податків, об'єктом яких є нерухомість, спостерігається більш чітка визначеність об'єктів налогообложе-
Для подальшого прочитання статті необхідно придбати повний текст. Статті надсилаються в форматі PDF на зазначену при оплаті пошту. Час доставки становить менше 10 хвилин. Вартість однієї статті - 150 рублів.