Особливості оподаткування релігійних організацій
ОСОБЛИВОСТІ ОПОДАТКУВАННЯ РЕЛІГІЙНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ
В силу юридичної природи релігійні організації мають особливі пільги при оподаткуванні.
Податок на додану вартість
1) предмети храмового простору (священні предмети, предмети релігійного поклоніння, предмети храмового оздоблення і архітектурні елементи храму, купола, лампади, крісла-трони, дошки іменні храмові, решітки віконні храмові);
2) предмети, необхідні для відправлення богослужінь, обрядів і церемоній (предмети релігійної символіки і атрибутики, речовини і предмети, необхідні для здійснення богослужінь і релігійних обрядів, одяг і головні убори релігійного призначення);
3) спеціалізовані допоміжні предмети, необхідні для зберігання, установки, функціонування та переміщення предметів, зазначених у п. П. 1 і 2 Переліку, в тому числі підставки, кронштейни, вішалки, утримувачі, держаки, ковпаки, накидки, накладки, пакети, мішечки , полки, футляри, ланцюги, ящики, шафи, держаки
Звільняється від оподаткування ПДВ реалізація предметів релігійного призначення, вироблена не тільки самої релігійної організацією, а й комерційною організацією, статутний капітал якої повністю складається з вкладу релігійної організації.
Під звільнення від оподаткування ПДВ підпадають також ремонтно-реставраційні роботи в храмах, що є пам'ятками історії та культури, але за умови, що організація, яка виконує ці роботи, має ліцензію на реставрацію цих пам'яток (ст. 149 НК РФ).
Важливо звернути увагу на те, що будь-які інші організації, що здійснюють цільові відрахування на статутну діяльність релігійних організацій, не зможуть віднести ці суми до витрат, що зменшують податкову базу (п. 34 ст. 270 НК РФ). У зв'язку з цим напрошується висновок про те, що гл. 25 НК РФ не передбачає положень, які заохочують благодійність.
Релігійна організація має право самостійно встановлювати форму обліку використання цільових коштів. Як правило, такий облік ведеться із застосуванням відомості приходу і витрати грошових коштів з розбивкою за напрямками.
Відповідно до ст. 181 НК РФ до підакцизних товарів відноситься алкогольна продукція. Алкоголь цілком легально присутній в церкві з моменту її заснування, оскільки без нього абсолютно неможливо зробити деякі таїнства, наприклад Причастя, при якому використовується цілком підакцизний Кагор, що символізує кров Христову. Однак релігійна організація не є платником акцизів, тому що не займається виробництвом і реалізацією підакцизних товарів.
Згідно ст. 357 НК РФ платниками транспортного податку є особи, на яких зареєстровані транспортні засоби. Пільги з цього податку не передбачені. Таким чином, з вартості транспортних засобів, що належать релігійним організаціям, транспортний податок необхідно сплачувати.
В силу того, що цей податок є регіональним, законодавчі (представницькі) органи суб'єкта Російської Федерації можуть ввести знижені податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, встановити порядок і строки сплати податку.
Податок на майно
Статтею 381 НК РФ визначено, що релігійні організації звільняються від сплати податку на майно тільки щодо майна, використовуваного ними для здійснення релігійної діяльності. Таким чином, все майно релігійних організацій, що застосовується в інших цілях, обкладається цим податком. Прикладом може слугувати будинок братського корпусу або гуртожитку.
Разом з тим відповідно до ст. 372 НК РФ податок на майно організацій є регіональним податком, і владні органи суб'єктів Російської Федерації мають право встановити на території суб'єкта пільги для певних некомерційних організацій (п. 3 ст. 12 НК РФ). Як правило, ставка з податку для релігійної організації встановлюється в розмірі 0 відсотків. На сьогодні нульова ставка діє на території 35 суб'єктів Російської Федерації.
Релігійні організації звільняються від сплати земельного податку щодо належних їм на праві постійного (безстрокового) користування або на праві власності земельних ділянок, якщо на них розташовані будівлі храмів, каплиць, а також інші будівлі, будівлі, споруди релігійного і благодійного призначення (п. 4 ст. 395 НК РФ). До об'єктів релігійного призначення відносять будівлі (будівлі, споруди), які призначені для:
богослужінь (храми, каплиці та інші культові споруди), молитовних (будинку причту, келійні корпусу, корпусу намісника і т.д.) і релігійних зібрань, інших релігійних обрядів і церемоній;
релігійного шанування (паломництва) (паломницькі центри та будівлі готелів, що належать релігійним організаціям);
професійних релігійних утворень (духовні школи, семінарії, училища, а також гуртожитки для учнів і т.п.);
іншої релігійної діяльності.
На практиці також зустрічаються обставини, коли на території релігійної організації, а точніше на її землі розташовані об'єкти релігійного або благодійного призначення, які не належать даній релігійної організації. Навіть в цьому випадку релігійна організація має право на пільгу із земельного податку (п. 4 ст. 395 НК РФ).
Підписано до друку